"Московский налоговый курьер", N 12, 2003

Вопрос: Облагаются ли ЕСН следующие выплаты сотрудникам организации:

- суточные сверх норм;

- материальная помощь социального характера;

- оплата обучения;

- компенсация за оформление медицинских книжек?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 апреля 2003 г. N 28-11/19677

Пунктом 1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) определено, что в объект обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) организаций-налогоплательщиков включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст.236 Кодекса предусмотрено, что указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденными Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344 (далее - Методические рекомендации), при отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо руководствоваться положениями гл.25 Кодекса. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, установлены ст.270 и частично ст.264 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Пунктом 38 ст.270 Кодекса оплата суточных сверх норм, предусмотренных Правительством Российской Федерации, отнесена к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, на основании п.3 ст.236 Кодекса суточные сверх норм не признаются объектом обложения ЕСН.

Следует учесть, что согласно названным Методическим рекомендациям в целях обложения ЕСН для организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, с 1 января 2002 г. нормы расходов на выплату суточных определяются в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Согласно п.23 ст.270 Кодекса суммы материальной помощи работникам на различные социальные потребности не должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль и соответственно не должны признаваться объектом обложения ЕСН на основании п.3 ст.236 Кодекса.

На основании п.1 ст.237 Кодекса при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах.

Выплаты и вознаграждения, указанные в п.1 ст.237 Кодекса, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Согласно пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников.

Статьей 196 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), утвержденного Федеральным законом от 30.12.2001 N 197-ФЗ, необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд, формы и методы этой работы определяются работодателем.

В соответствии с п.3 ст.264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, то есть к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся затраты организации на подготовку и переподготовку кадров (в том числе на повышение квалификации кадров) на договорной основе с образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию. Такие расходы не должны облагаться ЕСН на основании пп.2 п.1 ст.238 Кодекса.

При этом следует иметь в виду, что согласно указанному пункту ст.264 Кодекса не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров затраты, связанные с проведением культурно-массовых мероприятий во время обучения, а также расходы, связанные с оплатой обучения работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы должны рассматриваться как не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль согласно п.43 ст.270 Кодекса. Тогда на основании п.3 ст.236 Кодекса такие расходы не будут признаваться объектом обложения ЕСН.

Статьей 213 ТК РФ определено, что работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли проходят медицинские осмотры (обследования) в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний. Кроме того, ст.ст.34 и 36 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" и ст.19 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" предусмотрена необходимость оформления медицинских книжек работникам организаций, деятельность которых, в частности, связана с производством, хранением, транспортировкой и реализацией пищевых продуктов и питьевой воды.

Как предусмотренные федеральным законодательством, компенсации за оформление медицинских книжек работникам указанных организаций не должны облагаться ЕСН на основании пп.2 п.1 ст.238 Кодекса.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——