"АКДИ "Экономика и жизнь", N 4, 2003

АКЦИЗЫ НА НЕФТЕПРОДУКТЫ В 2003 ГОДУ

Федеральный закон от 24.07.2002 N 110-ФЗ внес существенные изменения в гл.22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ и особенно в ту ее часть, которая касается порядка исчисления и уплаты акцизов по операциям с нефтепродуктами. Так, с 1 января 2003 г. акцизами стали облагаться операции по получению нефтепродуктов, а не по их реализации, как это было ранее, до 2003 г. Кроме того, для лиц, совершающих операции с нефтепродуктами, законодатель ввел новый специальный документ - Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее - Свидетельство) и предусмотрел ряд не менее значимых изменений.

Но не успел новый порядок уплаты акцизов вступить в действие, как в него были внесены изменения (см. Федеральный закон от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главу 22, 24, 25, 26.2. 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства о налогах и сборах"). Об изменениях, внесенных Законом N 191-ФЗ, и о новом порядке уплаты акцизов и пойдет речь в настоящей статье.

* * *

Подакцизными товарами являются следующие нефтепродукты: автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин (см. пп.7 - 10 п.1 ст.181 НК РФ).

Согласно ст.182 НК РФ объектом обложения акцизами признаются следующие операции с нефтепродуктами:

- оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими Свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

- получение организацией или предпринимателем, не имеющими Свидетельства, нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

- получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими Свидетельство;

- передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему Свидетельства (передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику);

- ввоз нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации.

При этом реализация нефтепродуктов налогоплательщиком объектом налогообложения не является (пп.5 п.1 ст.183 НК РФ).

Из ст.182 НК РФ следует, что при совершении на территории РФ операций с подакцизными нефтепродуктами возникновение у лица обязанности по уплате акциза напрямую связано с наличием либо отсутствием у него Свидетельства (ст.179.1 НК РФ).

Исключение сделано только для производителя. Он при оприходовании произведенных нефтепродуктов обязан начислить акциз независимо от того, есть у него указанное Свидетельство или нет.

Отметим, что до принятия Федерального закона N 191-ФЗ у производителя, не имеющего Свидетельства, не было такой обязанности, поскольку указанная операция не признавалась объектом налогообложения. Отсутствие обязанности по начислению акциза у производителя, не имеющего Свидетельства, позволяло освободить от акциза всю последующую реализацию нефтепродуктов. Это было бы возможно, если бы у всех лиц, стоящих в цепочке от производителя до конечного продавца, отсутствовали бы Свидетельства. Теперь такая возможность исключается.

Существует четыре вида Свидетельств:

- свидетельство на производство;

- свидетельство на оптовую реализацию;

- свидетельство на оптово-розничную реализацию;

- свидетельство на розничную реализацию.

Указанные Свидетельства выдаются только ограниченному кругу лиц (ст.179 НК РФ).

Свидетельство на производство могут получить:

- организации и предприниматели, у которых имеются в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления мощности по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов;

- организации и предприниматели, у которых мощностями по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов владеют их дочерние компании. При этом заявителю должно принадлежать в дочерней компании более чем 50% уставного капитала (если дочерняя компания - ООО) или аналогичное количество голосующих акций (если дочерняя компания - АО).

Свидетельство на оптовую реализацию выдается:

- организациям и предпринимателям, имеющим (на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления) мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов;

- организациям и предпринимателям, у которых мощностями по хранению и отпуску нефтепродуктов владеют их дочерние организации;

- организациям и предпринимателям, заключившим договор на переработку принадлежащего им сырья (или продуктов его переработки);

- акционерным обществам (доля государства в которых - не менее 50%), которые арендуют принадлежащие государству мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов.

Свидетельство на оптово-розничную реализацию могут получить:

- организации и предприниматели, имеющие (на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления) мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов и стационарные топливораздаточные колонки;

- организации и предприниматели, у которых мощностями по хранению и отпуску нефтепродуктов и колонками владеют их дочерние организации;

- акционерные общества (доля государства в которых - не менее 50%), которые арендуют принадлежащие государству мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов и колонки.

Свидетельство на розничную реализацию могут получить:

- организации и предприниматели, имеющие в собственности мощности по хранению и отпуску со стационарных топливораздаточных колонок нефтепродуктов (за исключением моторных масел) и помещения по хранению и реализации моторных масел;

- организации и предприниматели, у которых топливораздаточными колонками и помещениями для хранения и реализации масел владеют их дочерние организации.

Обратите внимание, что получение Свидетельства не является обязанностью лица, которое производит или торгует нефтепродуктами. Поэтому вопрос о том, стоит получать Свидетельство или нет, следует решать самостоятельно, ориентируясь на экономические показатели своей деятельности <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Выдача Свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, производится в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом МНС России от 06.02.2003 N БГ-3-03/52.

Нужно учитывать, что со Свидетельством связана не только обязанность лица по уплате акциза, но и возможность принятия к вычету начисленных ранее сумм акциза при дальнейшей реализации нефтепродуктов.

Согласно п.8 ст.200 НК РФ налоговый вычет могут получить налогоплательщики, имеющие Свидетельства на производство, на оптовую реализацию и оптово-розничную реализацию нефтепродуктов при реализации подакцизных нефтепродуктов лицу, у которого тоже есть Свидетельство (причем любое). У них вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении реализованных нефтепродуктов.

А вот налогоплательщики, реализующие подакцизные нефтепродукты в розницу, вычеты по акцизам в части розничного оборота получить не могут даже при наличии у них Свидетельства. Следовательно, на них и ляжет обязанность платить акциз в бюджет. Отметим, что именно эту цель преследовал законодатель, меняя порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты.

Для получения налогового вычета налогоплательщику, получившему (купившему) подакцизные нефтепродукты и реализовавшему их, необходимо представить в налоговые органы следующие документы:

- копию договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим Свидетельство;

- реестр счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Порядок проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами, утвержден Приказом МНС России от 31.01.2003 N БГ-3-03/38.

Налоговые вычеты предоставляются не только продавцам подакцизных нефтепродуктов, но и тем налогоплательщикам, которые используют полученные подакцизные продукты при производстве новых подакцизных нефтепродуктов. У них к вычету принимаются суммы акциза по нефтепродуктам, использованным в производстве (п.9 ст.200 НК РФ).

Если за получением налогового вычета обращается производитель подакцизных нефтепродуктов, использующий в их производстве другие подакцизные нефтепродукты, то он представляет в налоговый орган документы, подтверждающие факт передачи нефтепродуктов в производство. Таким документом является любой из нижеперечисленных:

- накладная на внутреннее перемещение;

- накладная на отпуск материалов на сторону;

- лимитно-заборная карта;

- акт приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;

- акт списания в производство и другие (п.п.8 и 9 ст.201 НК РФ).

Действующий с 1 января 2003 г. порядок исчисления и уплаты акцизов по операциям с нефтепродуктами рассмотрим на примерах отдельно для производителя и продавца.

Производитель нефтепродуктов

Пример 1. ООО "Ойл", имеющее Свидетельство на производство, произвело автомобильный бензин из собственного сырья. При оприходовании бензина ООО начислило акциз в соответствии с пп.3 п.1 ст.182 НК РФ.

В дальнейшем ООО реализовало бензин предпринимателю Борисову, у которого есть Свидетельство на оптовую реализацию. Поскольку предприниматель Борисов имеет Свидетельство, то на основании п.8 ст.200 НК РФ ООО имеет право принять к вычету суммы акциза, начисленные им при оприходовании бензина.

Пример 2. ООО "Ойл", имеющее Свидетельство на производство, произвело автомобильный бензин из собственного сырья. При оприходовании бензина ООО начислило акциз согласно пп.3 п.1 ст.182 НК РФ.

ООО реализовало бензин оптовому покупателю - предприятию "БИПИ", которое не имеет Свидетельства. Налоговый вычет ООО "Ойл" не предоставляется. Поэтому начисленный при оприходовании бензина акциз ООО "Ойл" должно заплатить в бюджет.

Пример 3. Предприниматель Иванов занимается производством моторных масел. Свидетельства на производство он не имеет. Предприниматель произвел продукцию и оприходовал ее. В момент оприходования моторных масел предприниматель начисляет акциз (пп.2 п.1 ст.182 НК РФ).

Затем предприниматель реализовал моторное масло оптовому покупателю, имеющему Свидетельство. Поскольку у предпринимателя Свидетельства нет, то он налоговые вычеты применить не может. Весь начисленный при оприходовании моторного масла акциз предприниматель обязан уплатить в бюджет.

Пример 4. ООО "Переработчик" получило нефть в переработку от ООО "Добыча", которое имеет Свидетельство на производство. ООО "Переработчик" переработало нефть в бензин и полученный бензин вернуло ООО "Добыча". ООО "Переработчик" на основании пп.4 п.1 ст.182 НК РФ акциз на бензин не начисляет, так как ООО "Добыча" имеет Свидетельство.

ООО "Добыча" при получении бензина от ООО "Переработчик" начисляет акциз на полученный бензин на основании пп.3 п.1 ст.182 НК РФ.

Пример 5. ООО "Переработчик" получило нефть в переработку от собственника нефти - ООО "Вышка", у которого нет Свидетельства. ООО "Переработчик" переработало нефть в бензин и полученный бензин по поручению ООО "Вышка" передало третьему лицу - АО "Тонус", имеющему Свидетельство на оптовую реализацию.

Так как у ООО "Вышка" (собственника нефти) не было Свидетельства, то ООО "Переработчик" на основании пп.4 п.1 ст.182 НК РФ начисляет акциз на переданный бензин и предъявляет его к оплате ООО "Вышка" (п.1 ст.198 НК РФ).

Продавец нефтепродуктов

Пример 6. Акционерное общество "Актан", не имеющее Свидетельства, приобрело моторное масло у завода-изготовителя. Завод имеет Свидетельство на производство. Акциз в данном случае АО "Актан" не начисляет, так как у него нет Свидетельства. Следовательно, объект обложения акцизом в данном случае отсутствует (ст.182 НК РФ).

Пример 7. АО "Актан" имеет Свидетельство и приобретает моторное масло у завода-изготовителя, у которого также есть Свидетельство. При получении моторного масла АО "Актан" начисляет акциз на основании пп.3 п.1 ст.182 НК РФ. Затем АО "Актан" продает моторное масло розничному магазину, имеющему свидетельство. АО "Актан" применяет налоговый вычет в сумме начисленного ранее акциза (п.8 ст.200 НК РФ).

При получении моторного масла розничный магазин начисляет акциз (пп.3 п.1 ст.182 НК РФ). Затем магазин продает масло потребителям. Начисленный при приобретении моторного масла акциз магазином к вычету не принимается (п.8 ст.200 НК РФ). Таким образом, обязанность по уплате акциза по моторному маслу в бюджет ложится на магазин.

Пример 8. ООО "Аи92", имеющее Свидетельство, приобрело бензин у ООО "Фара". У продавца Свидетельства нет. ООО "Аи92" при получении нефтепродуктов обязано начислить акциз (пп.3 п.1 ст.182 НК РФ). В дальнейшем ООО "Аи92" реализовало бензин ООО "Фаркоп", имеющему Свидетельство.

ООО "Аи92" принимает к вычету суммы акциза, начисленные им при оприходовании бензина (п.8 ст.200 НК РФ).

Пример 9. ООО "Аи92", имеющее Свидетельство, приобрело бензин у ООО "Фара". У продавца Свидетельства нет. ООО "Аи92" при получении нефтепродуктов обязано начислить акциз (пп.3 п.1 ст.182 НК РФ). В дальнейшем ООО "Аи92" реализовало бензин ООО "Бампер", у которого Свидетельства нет.

Суммы акциза, начисленные ООО "Аи92" при оприходовании бензина, к вычету не принимаются (п.8 ст.200 НК РФ).

В.Мешалкин

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

10.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——