"АКДИ "Экономика и жизнь", N 4, 2003

Вопрос: У общества с ограниченной ответственностью два учредителя - физических лица (Х и У). 29 октября 2002 г. учредитель Х подал заявление с просьбой вывести его из состава участников ООО в связи с полной уступкой принадлежащей ему доли второму участнику (У). По протоколу общего собрания учредителей было принято решение, что участник Х уступает свою часть доли уставного капитала в размере 20% (как он по уставу и имел), что составляет 2000 руб., а также все права и обязанности участнику У.

Возникает ли в этом случае налогооблагаемая база по НДФЛ (безвозмездная передача доли)? Если да, то является ли это дивидендом? Можно ли удержать НДФЛ с участника У без выплаты ему какой-либо суммы?

Какими бухгалтерскими проводками и на какую дату следует оформить операции по передаче доли? По счету 80 числится кредитовое сальдо в размере 10 000 руб. с аналитикой по учредителям: Х - 2000 руб., У - 8000 руб.

Ответ: В рассматриваемой ситуации фактически между двумя физическими лицами Х и У заключается договор дарения, по которому физическое лицо Х безвозмездно передает физическому лицу У долю в уставном капитале ООО.

В соответствии с п.18 ст.217 НК РФ доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения, в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц не включаются. Поэтому стоимость доли в уставном капитале ООО, полученная участником У от участника Х безвозмездно, налогом на доходы физических лиц не облагается.

Обращаем внимание на то, что согласно ст.2 Закона РФ от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" стоимость имущественных долей (паев) в их стоимостном выражении является объектом обложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Этот налог взимается при условии удостоверения нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, договоров дарения, в случае, если стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает 80-кратный, установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда (ст.5 Закона N 2020-1).

Если договор дарения доли между Х и У не был удостоверен нотариально, то объекта налогообложения не возникает.

Приобретатель доли в уставном капитале ООО осуществляет права и несет обязанности участника общества с момента уведомления общества об уступке доли (п.6 ст.21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). В данном случае уведомление имело место 29 октября 2002 г. Поэтому именно на эту дату в бухгалтерском учете ООО следовало отразить соответствующую операцию по передаче доли от участника Х участнику У.

В бухгалтерском учете ООО смена состава учредителей (участников) должна отражаться внутренней проводкой по счету 80:

Дебет 80 / Участник Х Кредит 80 / Участник У

- 2000 руб. - отражен переход к участнику У доли, принадлежавшей участнику Х.

Т.Крутякова

Подписано в печать

10.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——