"АКДИ "Экономика и жизнь", N 4, 2003

Вопрос: Организация заключила договор на услуги телефонной связи и оплатила согласно договору за предоставление двух телефонных номеров единовременно 30 000 руб. Здание, где используются телефоны, арендовано на 11 месяцев.

Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ: Правовые аспекты договора оказания услуг связи урегулированы гл.39 Гражданского кодекса РФ. Положениями указанной главы ГК РФ определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре (ст.ст.779, 781 ГК РФ).

Следовательно, организация фактически оплачивает услуги по предоставлению ей в течение определенного (или неопределенного) периода времени доступа к телефонной сети. Оплата вышеуказанных услуг в бухгалтерском учете будет учитываться в составе расходов будущих периодов (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) и списываться на расходы в течение срока, к которому она относится. Если, например, использование номеров будет осуществляться только в течение срока аренды, то списание данных расходов будет производиться в течение срока аренды.

В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими проводками:

Дебет 60 Кредит 51

- 30 000 руб. - произведена оплата услуг телефонной станции по предоставлению телефонных номеров;

Дебет 97 Кредит 60

- 25 000 руб. - учтена в составе расходов будущих периодов плата за предоставление телефонных номеров;

Дебет 19 Кредит 60

- 5000 руб. - отражена сумма НДС по оказанным услугам;

Дебет 68 Кредит 19

- 5000 руб. - принята к вычету сумма НДС по оказанным услугам (на основании счета-фактуры);

Дебет 26 Кредит 97

- 2272,72 руб. (25 000 руб. : 11 мес.) - списана часть суммы платы за услуги по предоставлению телефонных номеров (ежемесячно до окончания срока аренды).

Сумма НДС, уплаченная телефонной станции за предоставление телефонных номеров, принимается к вычету в момент получения номеров на основании ст.ст.171, 172 НК РФ при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату налога.

Порядок учета данного вида расходов для целей налогообложения прибыли зависит от условий договора, заключенного с телефонной станцией. Если договор заключен на определенный срок, т.е. номера получены на конкретный период времени, то расходы на приобретение телефонных номеров для целей налогообложения должны быть учтены равномерно в течение периода, к которому они относятся, т.е. как расходы будущих периодов.

Если из условий договора нельзя определить срок, к которому относятся произведенные расходы (договор заключен на неопределенный срок), то расходы признаются таковыми в момент их возникновения, т.е. единовременно.

Таким образом, расходы, признаваемые в целях бухгалтерского учета расходами будущих периодов, в целях налогообложения прибыли будут относиться к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.25 п.1 ст.264 НК РФ), и могут в зависимости от конкретных условий учитываться как в момент их возникновения, т.е. единовременно (ст.272 НК РФ), так и в течение конкретного периода в соответствии с условиями договора (см. Письмо Минфина России от 26.08.2002 N 04-02-06/3/62).

М.Довбыш

Подписано в печать

10.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——