"Московский налоговый курьер", N 13, 2003

Вопрос: Предприятие является агентом и по агентскому договору (через третьих лиц по указанию принципала) оказывает принципалу услуги по организации экспедирования, доставке и терминальной обработке грузов в контейнерах, за что получает от него вознаграждение. Оплата всех расходов по экспедированию, доставке грузов и терминальной обработке осуществляется за счет принципала. Для этого он предварительно перечисляет на расчетный счет предприятия денежные средства, которые транзитом уходят с данного расчетного счета на счет третьих лиц, непосредственно осуществляющих экспедирование, доставку и терминальную обработку грузов.

Просьба разъяснить, какую налоговую базу от реализации услуг, оказываемых в интересах другого лица на основе агентского договора, нужно отражать при составлении налоговой декларации по НДС в разд.I "Расчет общей суммы налога".

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 9 апреля 2003 г. N 24-11/19475

В соответствии с п.1 ст.156 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Методическими рекомендациями по применению гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, разъяснено, что при применении ст.156 Кодекса необходимо учитывать, что суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются.

Суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами) от покупателей товаров (работ, услуг) (за исключением сумм, причитающихся им в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются.

Согласно пп.1 п.1 ст.162 Кодекса налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Таким образом, в налоговую базу у агента включаются денежные средства в части, относящейся к стоимости выполняемых агентами услуг, то есть в части причитающегося ему вознаграждения. Указанная сумма отражается в налоговой декларации в разд.I "Расчет общей суммы налога".

Согласно Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25, в графах 4 и 6 по строке 160 "Реализация услуг, оказываемых в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров" показывается налоговая база, определяемая в соответствии со ст.156 Кодекса, и сумма налога на добавленную стоимость по соответствующей ставке.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——