"Российский налоговый курьер", N 8, 2003

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ККМ

Как известно, для денежных расчетов с населением при осуществлении торговли и оказании услуг нужно применять контрольно-кассовую машину. Это установлено Законом РФ от 18.06.1993 N 5215-1. В статье рассмотрены типичные нарушения данного Закона и предусмотренная за их совершение ответственность.

Кто обязан применять ККМ

В Законе РФ от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (далее - Закон о ККМ) сказано, что контрольно-кассовые машины обязательно должны использовать:

1) организации, их филиалы и иные обособленные подразделения;

2) индивидуальные предприниматели.

Эти лица применяют ККМ при осуществлении денежных расчетов с гражданами, покупающими у них товары или заказывающими услуги. Цель приобретения товара или заказа услуги значения не имеет. Поэтому обязанность применять контрольно-кассовые машины распространяется и на случаи, когда денежные расчеты осуществляются с индивидуальными предпринимателями, покупающими товары для последующей перепродажи или заказывающими услуги в коммерческих целях.

Выдаваемые покупателям (клиентам) счета, квитанции, товарные чеки и др. документы не освобождают организации (их обособленные подразделения) и индивидуальных предпринимателей от применения ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением. Исключение составляют организации и индивидуальные предприниматели, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения освобождены от применения контрольно-кассовых машин.

Перечень таких организаций и индивидуальных предпринимателей установлен Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.1993 N 745. В документе перечислены категории организаций и индивидуальных предпринимателей, которые имеют право не применять контрольно-кассовые машины при осуществлении денежных расчетов с населением. Их семь:

1. Организации, их обособленные подразделения и индивидуальные предприниматели, оказывающие населению услуги при условии выдачи ими документов строгой отчетности, приравненных к чекам (исключение составляют услуги по перевозке пассажиров обычными и маршрутными такси). Формы таких документов утверждены Приказом Минфина России от 29.12.2000 N 124н.

Если документы строгой отчетности при оказании услуг не выдаются, считается, что расчеты осуществлены без применения ККМ. Нарушителю грозит административный штраф. Это подтверждается Постановлением Пленума ВАС РФ от 04.08.1999 N 10 "О некоторых вопросах практики применения Закона Российской Федерации "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".

2. Организации и индивидуальные предприниматели в части:

- продажи газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50%. Ассортимент сопутствующих товаров утверждается органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров нужно вести раздельно;

- продажи ценных бумаг;

- продажи лотерейных билетов;

- продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

- обеспечения питанием учащихся и сотрудников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

- торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся на этих территориях магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), а также открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;

- разносной мелкорозничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами (кроме технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом и т.п.);

- продажи в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном МПС России;

- продажи в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов аптечными пунктами, расположенными в фельдшерско-акушерских пунктах;

- торговли в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;

- торговли из цистерн (пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином), вразвал овощами и бахчевыми культурами;

- приема от населения стеклопосуды и утильсырья, кроме металлолома.

3. Организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (кроме городов, районных центров, поселков городского типа). Перечень отдаленных или труднодоступных местностей определяет орган государственной власти субъекта РФ.

4. Религиозные объединения (организации), зарегистрированные в установленном порядке, и их предприятия при реализации предметов культа и религиозной литературы в культовых зданиях и уличных киосках, а также при оказании услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний.

5. Учреждения почтовой связи при продаже по номинальной стоимости знаков почтовой оплаты (почтовых марок и блоков, маркированных конвертов и карточек), предназначенных для оплаты услуг почтовой связи.

6. Организации, их обособленные подразделения и индивидуальные предприниматели в случае, когда в помещении, в котором применяется ККМ, отключалась электроэнергия, при условии выдачи покупателям (клиентам) квитанций, по форме, разработанной и утвержденной Минфином России. При этом такое отключение света должно быть зарегистрировано в энергоснабжающей организации.

7. Кредитные организации при совершении ими банковских операций по обслуживанию населения. Порядок оформления и учета операций устанавливает Банк России.

Обратите внимание: мы привели полный перечень категорий организаций и индивидуальных предпринимателей, освобожденных от применения ККМ. Но в соответствии с п.1 Постановления Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.1993 N 745 органы исполнительной власти субъектов РФ вправе ограничивать действие перечня на своей территории.

Обязанности лиц, применяющих ККМ

В Законе о ККМ выделено четыре основные обязанности организаций или индивидуальных предпринимателей, применяющих эти машины:

1) зарегистрировать ККМ в налоговом органе;

2) для осуществления денежных расчетов с населением применять только исправные ККМ;

3) вместе с покупкой (после оказания услуги) выдавать покупателю отпечатанный машиной чек. Он подтверждает факт исполнения обязательств по оплате товаров или услуг;

4) предоставлять работникам налоговых органов и центров технического обслуживания ККМ беспрепятственный доступ к кассовым аппаратам.

Кроме того, на всех ККМ в обязательном порядке должна применяться контрольная лента. По каждой машине нужно вести книгу кассира-операциониста, заверенную в налоговой инспекции. Контрольные ленты, книга кассира-операциониста и другие документы, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями, должны храниться в течение сроков, установленных для первичных документов, но не менее 5 лет.

Все организации и индивидуальные предприниматели обязаны вывешивать ценники на продаваемые товары или прейскуранты на оказываемые услуги в доступном для покупателя месте. Они должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы. Естественно, вывешивать ценники на продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги) обязаны и те, кто в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения освобождены от применения ККМ.

За тем, насколько добросовестно организации и индивидуальные предприниматели выполняют эти обязанности, следят налоговые органы. В их функции входит:

1) регистрация ККМ, используемых при осуществлении денежных расчетов с населением;

2) контроль за соблюдением правил использования ККМ и полнотой учета выручки;

3) проверка документов, связанных с применением ККМ, получение необходимых объяснений, справок и сведений по вопросам, возникающим при проверках;

4) проверка правильности выдачи чеков;

5) привлечение виновных в выявленных нарушениях к административной ответственности;

6) в случае повторного нарушения правил применения ККМ обращение в суд с иском о ликвидации организации-нарушителя. Одновременно приостанавливается его деятельность, связанная с денежными расчетами с населением, в том числе в виде запрещения распоряжаться средствами на счетах организации в банках.

Административная ответственность за неприменение ККМ

Ответственность за нарушение правил применения ККМ предусмотрена Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ). Административные нарушения в сфере использования ККМ и порядок привлечения к ответственности за их совершение приведены в таблице (см. с. 59). Прокомментируем некоторые ее позиции.

Таблица

Штрафы за нарушения, связанные с применением ККМ

     
   ————————————————————T——————————————————————————————————————————————————T——————————————————————T——————————————————¬
   |     Нарушение     |                      Штраф                       |Кто выявляет нарушение|Кто рассматривает |
   | (статья КоАП РФ)  +————————————————T————————————————T————————————————+     и возбуждает     |      дело о      |
   |                   | с организации  | с должностного | с физического  | производство по делу |  правонарушении  |
   |                   |                |лица организации|      лица      | об административном  | (налагает штраф) |
   |                   |                |                |                |    правонарушении    |                  |
   |                   |                |                |                |(составляет протокол) |                  |
   +———————————————————+————————————————+————————————————+————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Продажа товаров,   |30 000 —        |3000 — 4000 руб.|1500 — 2000 руб.|Налоговые органы      |Государственная   |
   |выполнение работ и |40 000 руб.     |(30 — 40 МРОТ)  |(15 — 20 МРОТ), |(только в части       |инспекция по      |
   |оказание услуг без |(300 — 400 МРОТ)|                |платит продавец |неприменения ККМ);    |торговле, качеству|
   |применения ККМ,    |                |                |                |должностные лица      |товаров и защите  |
   |когда она требуется|                |                |                |органов МВД;          |прав потребителей |
   |(ст.14.5)          |                |                |                |государственная       |или налоговые     |
   |                   |                |                |                |инспекция по торговле,|органы            |
   |                   |                |                |                |качеству товаров и    |                  |
   |                   |                |                |                |защите прав           |                  |
   |                   |                |                |                |потребителей          |                  |
   +———————————————————+————————————————+————————————————+————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Продажа товаров,   |10 000 —        |1000 — 3000 руб.|300 — 1500 руб. |Государственная       |Государственная   |
   |выполнение работ и |30 000 руб.     |(10 — 30 МРОТ)  |(3 — 15 МРОТ),  |инспекция по торговле,|инспекция по      |
   |оказание услуг без |(100 — 300 МРОТ)|                |платит продавец |качеству товаров и    |торговле, качеству|
   |выдачи чека, когда |                |                |                |защите прав           |товаров и защите  |
   |он требуется       |                |                |                |потребителей;         |прав потребителей |
   |(ст.14.15)         |                |                |                |должностные лица      |                  |
   |                   |                |                |                |органов МВД (в том    |                  |
   |                   |                |                |                |числе по актам        |                  |
   |                   |                |                |                |проверок, которые им  |                  |
   |                   |                |                |                |направляют налоговые  |                  |
   |                   |                |                |                |органы)               |                  |
   +———————————————————+————————————————+————————————————+————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Неповиновение      |       —        |1000 — 2000 руб.|       —        |Государственная       |Суды              |
   |законным действиям |                |(10 — 20 МРОТ), |                |инспекция по торговле,|                  |
   |органов,           |                |в том числе к   |                |качеству товаров и    |                  |
   |контролирующих     |                |должностным     |                |защите прав           |                  |
   |применение ККМ     |                |лицам приравнен |                |потребителей;         |                  |
   |(ч.1 ст.19.4)      |                |индивидуальный  |                |должностные лица      |                  |
   |                   |                |предприниматель |                |органов МВД;          |                  |
   |                   |                |                |                |налоговые органы      |                  |
   +———————————————————+————————————————+————————————————+————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Невыполнение в срок|5000 —          |500 — 1000 руб. |       —        |Государственная       |Суды              |
   |законных           |10 000 руб.     |(5 — 10 МРОТ),  |                |инспекция по торговле,|                  |
   |предписаний        |(50 — 100 МРОТ) |в том числе к   |                |качеству товаров и    |                  |
   |контролирующих     |                |должностным     |                |защите прав           |                  |
   |органов (ст.19.5)  |                |лицам приравнен |                |потребителей;         |                  |
   |                   |                |индивидуальный  |                |должностные лица      |                  |
   |                   |                |предприниматель |                |органов МВД;          |                  |
   |                   |                |                |                |налоговые органы      |                  |
   +———————————————————+————————————————+————————————————+————————————————+——————————————————————+——————————————————+
   |Непринятие законных|       —        |300 — 500 руб.  |       —        |Государственная       |Суды              |
   |мер по устранению  |                |(3 — 5 МРОТ), в |                |инспекция по торговле,|                  |
   |причин и условий,  |                |том числе к     |                |качеству товаров и    |                  |
   |способствовавших   |                |должностным     |                |защите прав           |                  |
   |совершению         |                |лицам приравнен |                |потребителей;         |                  |
   |нарушений в сфере  |                |индивидуальный  |                |должностные лица      |                  |
   |ККМ (ст.19.6)      |                |предприниматель |                |органов МВД;          |                  |
   |                   |                |                |                |налоговые органы      |                  |
   L———————————————————+————————————————+————————————————+————————————————+——————————————————————+———————————————————
   

Ответственность за продажу каких-либо товаров (оказание услуг) без применения ККМ предусмотрена ст.14.5 КоАП РФ. Дела о таких нарушениях рассматривают органы государственной инспекции по торговле, качеству и защите прав потребителей (ст.23.49 КоАП РФ) и налоговые органы (ст.23.5 КоАП РФ).

Наказать могут и за невыдачу кассового чека, и за невывешивание ценника на продаваемый товар (ст.14.15 КоАП РФ).

Согласно абз.5 ст.6 Закона о ККМ правильность выдачи чеков и документы, связанные с применением ККМ (а значит, и ценники на продаваемые товары), проверяют налоговые органы.

Однако налоговые органы не вправе составлять протоколы и рассматривать дела о названных выше нарушениях. Выявленные нарушения налоговые органы фиксируют в акте проверки. Затем акт направляется в государственную инспекцию по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей для дальнейшего производства по делу (составления протокола и рассмотрения дела).

Если проверка проводилась совместно налоговыми органами и органами внутренних дел, протокол составляется должностным лицом органа внутренних дел, который затем направляется в государственную инспекцию по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей для рассмотрения дела.

Окончательное решение по делам о "контрольно-кассовых" административных правонарушениях выносят суды общей юрисдикции или арбитражные суды (по организациям) (ст.23.1 КоАП РФ).

Согласно ст.6 Закона о ККМ налоговые органы при повторном нарушении правил применения ККМ вправе обратиться в суд с иском о ликвидации организации-нарушителя. Одновременно приостанавливается ее деятельность, связанная с денежными расчетами с населением, в том числе в виде приостановления операции по счетам в банках.

Итак, если организация или индивидуальный предприниматель работает без ККМ, штрафа не миновать. Однако к ответственности за работу без кассового аппарата могут привлечь и при его наличии. Например, когда он неисправен.

Неприменение ККМ - это не только ее отсутствие

Требования к контрольно-кассовым машинам, включая порядок и условия их применения и регистрации, определены в Положении по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (далее - Положение). Оно утверждено Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.1993 N 745.

Индивидуальные предприниматели и организации должны пользоваться только исправными машинами с долговременным и энергонезависимым хранением информации в фискальной (контрольной) памяти. В необорудованных помещениях или вне помещений могут использоваться компактные ККМ с автономным электропитанием (п.7 Положения).

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели должны использовать кассовые аппараты:

1) соответствующие техническим требованиям к ККМ;

2) допущенные к использованию в соответствии со специальным классификатором ККМ;

3) оснащенные средствами визуального контроля "Государственный реестр" и "Сервисное обслуживание";

4) зарегистрированные в налоговой инспекции по месту нахождения организации либо индивидуального предпринимателя;

5) находящиеся на техническом обслуживании в центре технического обслуживания. Ежегодно в январе - феврале необходимо проверять исправность машины в этих центрах. Обслуживать и ремонтировать ККМ должны организации, зарегистрированные в установленном порядке в качестве центров технического обслуживания конкретных моделей ККМ и состоящие на учете в налоговой инспекции.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели должны использовать прикладные программы, допущенные к использованию с конкретной моделью ККМ.

Какие конкретно модели ККМ можно использовать, решает Государственная межведомственная экспертная комиссия по контрольно-кассовым машинам. Одобренные ею марки внесены в Государственный реестр ККМ, используемых на территории России. Информация о моделях машин, допускаемых к использованию, публикуется в печати и на сайте www.gmek-kkm.ru.

Естественно, на практике часто возникает вопрос: когда ККМ можно считать неисправной? Неисправной считается машина, которая:

- не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает на чеке следующие реквизиты: наименование организации; ИНН; заводской номер ККМ; порядковый номер чека; дату и время покупки (оказания услуги); стоимость покупки (услуги); признак фискального режима;

- не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает контрольную ленту или другие документы, предусмотренные техническими требованиями к ККМ и их фискальной памяти;

- не выполняет или выполняет с ошибками операции, предусмотренные техническими требованиями к ККМ и их фискальной памяти;

- не позволяет получить данные, содержащиеся в фискальной памяти, необходимые налоговой инспекции для осуществления контроля.

Кроме того, к неисправной приравнивается контрольно-кассовая машина, в которой используются прикладные программы, не допущенные Государственной межведомственной комиссией по ККМ к применению в конкретной модели.

Как неприменение ККМ рассматриваются следующие ситуации:

1) в магазине или иной торговой точке есть ККМ, но она не зарегистрирована в налоговой инспекции;

2) на используемой ККМ отсутствует либо повреждена пломба центра технического обслуживания, отсутствует маркировка предприятия-изготовителя или одно из средств визуального контроля. Это свидетельствует о возможном несанкционированном доступе к фискальной памяти;

3) ККМ используется, но чеки, контрольные ленты и другие документы, предусмотренные техническими требованиями и распечатываемые машиной в фискальном режиме, не имеют отличительных признаков, указанных в технических требованиях к фискальной памяти;

4) применяется ККМ с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;

5) ККМ используется при наличии перечисленных выше признаков неисправной контрольно-кассовой машины.

Во всех перечисленных выше случаях считается, что денежные расчеты с населением ведутся без применения ККМ, и к нарушителю применяется административная ответственность, предусмотренная ст.14.5 КоАП РФ.

А.А.Тедеев

Эксперт журнала

"Российский налоговой курьер",

к. э. н.

Подписано в печать

03.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——