"Российский налоговый курьер", N 8, 2003

ВЫПЛАТА ОТПУСКНЫХ: ОТРАЖЕНИЕ В БУХУЧЕТЕ

Рассмотрим на примере, как отразить выплату отпускных по дополнительному отпуску в бухгалтерском учете.

Допустим, с 1 апреля 2003 г. работнику организации предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск за ненормированный рабочий день. В коллективном договоре записано, что продолжительность такого отпуска - 7 календарных дней. Общая заработная плата работника за январь - март 2003 г. составила 27 000 руб. В этом периоде работник отработал все рабочие дни.

Чтобы выплатить работнику отпускные, надо рассчитать средний дневной заработок. Как это сделать, сказано в ст.139 Трудового кодекса. Для этого надо взять заработную плату за последних три календарных месяца, разделить ее на 3 (число месяцев в расчетном периоде) и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). В нашем примере средний дневной заработок составит 304 руб. (27 000 руб. : 3 мес. : 29,6 дн.).

Чтобы рассчитать сумму отпускных, средний дневной заработок надо умножить на число календарных дней отпуска. Сумма отпускных составит 2128 руб. (304 руб. х 7 дн.):

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 70

- 2128 руб. - начислены отпускные.

В целях налогообложения прибыли можно учесть только часть этой суммы, а именно: отпускные за три дня. Напомним, что продолжительность дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день - три дня (ст.119 ТК РФ). Отпуск, превышающий три дня, - это инициатива работодателя, и расходы на него в целях налогообложения принимать нельзя (п.24 ст.270 НК РФ). Итак, при исчислении налога на прибыль учитываются отпускные в размере лишь 912 руб. (304 руб. х 3 дн.).

На сумму отпускных организация должна начислить налог на доходы физических лиц и ЕСН (ст.ст.210 и 236 НК РФ). НДФЛ начисляется на всю сумму отпускных, а ЕСН - только на ту их часть, которая признается в целях налогообложения прибыли, то есть 912 руб. (см. разъяснения на с. 16).

Таким образом, налоговая база по НДФЛ составит 2128 руб., а сумма налога - 277 руб. (2128 руб. х 13%):

Дебет 70 Кредит 68

- 277 руб. - начислен НДФЛ.

Налоговая база по ЕСН равна, как мы уже сказали, 912 руб., сумма налога по максимальной ставке - 324,67 руб. (912 руб. х 35,6%):

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 69 субсчет "ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет"

- 255,36 руб. (912 руб. х 28%) - начислен ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 69 субсчет "ЕСН, зачисляемый в ФСС России"

- 36,48 руб. (912 руб. х 4%) - начислен ЕСН в Фонд социального страхования;

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 69 субсчет "ЕСН, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"

- 1,83 руб. (912 руб. х 0,2%) - начислен ЕСН в Федеральный фонд ОМС;

Дебет 20 (26, 44 ...) Кредит 69 субсчет "ЕСН, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования"

- 31 руб. (912 руб. х 3,4%) - начислен ЕСН в территориальный фонд ОМС.

Помимо единого социального налога на сумму отпускных нужно начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые являются налоговым вычетом по ЕСН. Налоговая база у них совпадает с базой по этому налогу, то есть в нашем примере она составит 912 руб. Допустим, тариф взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии по этому работнику составляет 12%, а на финансирование накопительной части - 2%. Тогда в бухучете надо сделать такие проводки:

Дебет 69 субсчет "ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии"

- 109,44 руб. (912 руб. х 12%) - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69 субсчет "ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии"

- 18,24 руб. (912 руб. х 2%) - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Кроме того, на сумму отпускных необходимо начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Для их расчета принимается вся сумма отпускных, то есть 2128 руб. Допустим, организации установлен страховой тариф в размере 0,2%. Тогда сумма взносов составит 4 руб. (2128 руб. х 0,2%):

Дебет 20 (26, 44...) Кредит 69 субсчет "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

- 4 руб. - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Выдача отпускных из кассы отражается следующей проводкой:

Дебет 70 Кредит 50

- 1851 руб. (2128 руб. - 277 руб.) - выданы отпускные работнику.

М.Ю.Ракитина

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

03.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——