"Финансовая газета", N 14, 2003

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ

Рассмотрим ситуацию, когда организация А приобрела вексель банка у другой организации Б и продала этот вексель указанному банку до срока погашения. Предположим, что вексель не был получен в счет оплаты обязательств, а приобретен в качестве ценной бумаги и организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг. В бухгалтерском учете организации А необходимо произвести следующие записи:

Дебет 58, Кредит 62, 76 - 100 руб. - получен вексель банка организацией А от организации Б. Документами, подтверждающими факт передачи, являются договор, акт приемки - передачи векселя и копия векселя. Операция отражается по дате получения векселя, указанной в акте:

Дебет 62, 76, Кредит 51 - 100 руб. - организацией А оплачен организации Б переданный вексель (по дате оплаты).

В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 для организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, операции по приобретению и продаже векселей отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Выручка, связанная с реализацией ценных бумаг, отражается следующими записями:

Дебет 62, 76, Кредит 91-1 - 300 руб. - организация А продала вексель банку. Продажа векселя подтверждается договором с банком, актом приемки - передачи векселя. Операция отражается по дате передачи векселя, указанной в акте;

Дебет 91.2, Кредит 58 - 100 руб. - списана стоимость проданного векселя;

Дебет 51, Кредит 62, 76 - 300 руб. - получены денежные средства от банка за проданный вексель (по дате получения денежных средств);

Дебет 91-9, Кредит 99 - 200 руб. - отражен финансовый результат по операциям с ценными бумагами в том налоговом периоде, в котором произошла реализация.

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами является операционным доходом (расходом). Согласно Методическим рекомендациям о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н (п.73), в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) по стр. 090 "Прочие операционные доходы" отражаются доходы, а по стр. 100 "Прочие операционные расходы" - расходы от операций с ценными бумагами. Пункт 74 данных Методических рекомендаций позволяет показывать свернутое сальдо по этим операциям (т.е. прибыль по стр. 090 или убыток по стр. 100), если финансовый результат не является существенным для характеристики финансового положения организации.

Организации, осуществлявшие операции с ценными бумагами до 31 декабря 2002 г., в соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2, должны были вести Книгу учета ценных бумаг, обязательно отражая наименование эмитента, номинальную цену ценной бумаги, покупную стоимость, номер, серию, общее количество, дату покупки, дату продажи. Книга должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации, подписана руководителем и главным бухгалтером, страницы пронумерованы.

В настоящее время начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. действует Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

Реализация ценных бумаг не подлежит обложению НДС (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ). Поэтому данная операция облагается только налогом на прибыль по обычной ставке 24%, но налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно (п.8 ст.280 НК РФ). На практике это означает, что выручка от реализации данной ценной бумаги должна отражаться в налоговой декларации по налогу на прибыль организации по стр. 010 листа 06 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг", расходы - по стр. 30 того же листа. Налоговая база отражается по стр. 120 того же листа и включается в расчет налога на прибыль по стр. 180 - 200 листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

Н.Богаткина

Юрист - аудитор

ООО "Аудиторская Компания "Призма"

Подписано в печать

02.04.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——