"Расчет", N 4, 2003

КАК ПЕРЕЙТИ НА УПРОЩЕНКУ С СЕРЕДИНЫ ГОДА

Небольшим торговым организациям выгодно применять упрощенку и платить единый налог с разницы между доходами и расходами. Но узнали об этом фирмы в последний день прошлого года, когда переходить на этот способ уплаты налогов было уже поздно. Однако применять его в 2003 г. все же можно.

Что выгоднее

Упрощенцы могут платить единый налог с доходов или с разницы между доходами и расходами. В первом случае налог надо рассчитывать по ставке 6 процентов, во втором - 15 процентов.

В прошлом году чиновники утверждали, что стоимость покупных товаров включать в расходы нельзя (см. Письмо Минфина от 30 сентября 2002 г. N 04-02-06/3/68, методичку по упрощенке). В результате торговым фирмам выгоднее было платить налог с дохода.

Примечание. Методичка по упрощенке утверждена Приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/706.

Пример. ООО "Пассив" занимается розничной торговлей. В 2003 г. фирма решила применять упрощенку. За год "Пассив" планирует получить доход в сумме 1 890 000 руб. Также бухгалтер запланировал расходы в сумме 1 702 000 руб., в том числе:

- покупная стоимость товаров - 960 000 руб. (в том числе НДС - 160 000 руб.);

- зарплата работникам - 300 000 руб.;

- взносы в Пенсионный фонд с зарплаты - 42 000 руб. (300 000 руб. x 14%);

- аренда торгового зала (с учетом НДС) - 400 000 руб.

На основании этих данных бухгалтер посчитал, как выгоднее платить единый налог - с доходов или с разницы между доходами и расходами.

Единый налог с доходов

Сумма единого налога составит:

1 890 000 руб. x 6% = 113 400 руб.

Этот налог можно уменьшить на взносы в Пенсионный фонд. Поскольку их сумма меньше 50 процентов от единого налога, взносы полностью уменьшают налог. В результате в бюджет надо заплатить 113 400 руб.

Единый налог с разницы между доходами и расходами

Следуя разъяснениям чиновников, бухгалтер "Пассива" не включил в расходы покупную стоимость товаров, но учел в затратах НДС по ним (так как это прямо предусмотрено НК). Сумма единого налога составила:

(1 890 000 руб. - 160 000 руб. - 300 000 руб. - 42 000 руб. - 400 000 руб.) x 15% = 148 200 руб.

Примечание. Расходы, уменьшающие доходы упрощенцев, приведены в ст.346.16 Налогового кодекса.

Кроме уплаты единого налога "Пассиву" придется перечислить взносы в Пенсионный фонд (42 000 руб.). Всего фирма заплатит налогов на сумму:

148 200 руб. + 42 000 руб. = 190 200 руб.

Таким образом, фирме выгоднее платить единый налог с доходов. Поэтому "Пассив" выбрал этот способ расчета единого налога.

О том, что фирма решила перейти на упрощенку, надо сообщить налоговикам за месяц до начала года. Для этого в налоговую инспекцию нужно подать специальное заявление. В нем указывается, как фирма будет платить единый налог: с доходов или с разницы между доходами и расходами. До 20 декабря организация может поменять показатель, с которого будет платить налог в следующем году.

Примечание. Форма заявления о переходе на упрощенку есть в Приказе МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495.

В последний день прошлого года в главу Налогового кодекса об упрощенке были внесены изменения - депутаты разрешили включать покупную стоимость товаров в расходы. В результате выбранный ранее способ расчета единого налога стал невыгодным для торговых фирм.

Пример. Воспользуемся условием предыдущего примера.

После внесения поправок в Налоговый кодекс бухгалтер "Пассива" рассчитал, что выгоднее платить единый налог с разницы между доходами и расходами. В этом случае сумма налога составит:

(1 890 000 руб. - 960 000 руб. - 300 000 руб. - 42 000 руб. - 400 000 руб.) x 15% = 28 200 руб.

С учетом взносов в Пенсионный фонд фирма должна будет заплатить налогов на сумму:

28 200 руб. + 42 000 руб. = 70 200 руб.

Эта величина меньше, чем единый налог с доходов (113 400 руб.). Однако перейти на расчет единого налога с разницы между доходами и расходами "Пассив" не может.

Величину, с которой фирма платит единый налог, нельзя менять в течение всего периода применения упрощенки. Уйти от упрощенки получится только по окончании года ее применения (после 2003 г.). Еще год организация обязана отработать по традиционной системе налогообложения (2004 г.). В результате платить налог с разницы между доходами и расходами получится только с 2005 г. Но ситуация не так безнадежна, как кажется на первый взгляд.

Примечание. Поменять величину, с которой платится единый налог, можно только после года работы по традиционной системе налогообложения.

Как перехитрить налоговиков

Новые фирмы могут перейти на упрощенку с момента госрегистрации. Соответствующее заявление надо подать одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговой инспекции.

Обратите внимание: при подаче заявления о переходе на упрощенку в момент госрегистрации могут возникнуть проблемы. Дело в том, что в заявлении об упрощенке надо указать дату госрегистрации, поставить печать фирмы и т.д. Но дата регистрации неизвестна, а печати у организации нет. Ведь фирма пока не существует. Как разрешить эти трудности - читайте на с. 16.

Как открыть новую фирму, написано в январском номере нашего журнала на с. 121. Составить же заявление о переходе на упрощенку поможет пример.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера. ООО "Пассив" решило сменить объект налогообложения и платить единый налог не с доходов, а с разницы между доходами и расходами.

Для этого была создана новая фирма - ЗАО "Актив". Вместе с документами о регистрации "Актива" было подано заявление о переходе на упрощенку. Оно выглядит так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                             В инспекцию Министерства Российской|
   |                                   Федерации по налогам и сборам|
   |                                                                |
   |                                       N 7726 по г. Москве      |
   |                                ________________________________|
   |                                (наименование налогового органа)|
   |                                                                |
   |                                      ЗАО "Актив"               |
   |                   от __________________________________________|
   |                      (полное наименование организации, фамилия,|
   |                  ______________________________________________|
   |                  имя, отчество индивидуального предпринимателя)|
   |                                                                |
   |                    107076, г. Москва, ул. Богородский вал, д. 3|
   |                    ____________________________________________|
   |                            (адрес места нахождения организации,|
   |               _________________________________________________|
   |               места жительства индивидуального предпринимателя)|
   |                                       —                        |
   |               _________________________________________________|
   |                        (ОГРН, ИНН/КПП организации, ИНН         |
   |                        индивидуального предпринимателя)        |
   |                                                                |
   |                           ЗАЯВЛЕНИЕ                            |
   |        о переходе на упрощенную систему налогообложения        |
   |                                                                |
   |    В соответствии с положениями ст.ст.346.12 и  346.13  гл.26.2|
   |Налогового кодекса Российской Федерации                         |
   |                                                                |
   | Закрытое акционерное общество "Актив"                          |
   |________________________________________________________________|
   |        (полное наименование организации, ОГРН, ИНН/КПП;        |
   |  фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, ИНН)  |
   |                                                                |
   |                                                    07    апреля|
   |переходит на упрощенную систему налогообложения с "____"  ______|
   |                                                                |
   |   03                                                           |
   |20 __ г.                                                        |
   |                                                         доходы,|
   |    В качестве   объекта   налогообложения    выбраны    _______|
   |                                                                |
   |уменьшенные на величину расходов                                |
   |________________________________________________________________|
   |      (наименование объекта налогообложения в соответствии      |
   |     со ст.346.14 Налогового кодекса Российской Федерации)      |
   |                                                                |
   |    Получено доходов  от  реализации  товаров (работ,  услуг) за|
   |девять месяцев 20 _____ г.  (без  учета  налога  на  добавленную|
   |стоимость и налога с продаж)                                    |
   |                               —                                |
   |___________________________________________________________ руб.|
   |                        (сумма прописью)                        |
   |                                                                |
   |    Средняя численность  работников  за   налоговый   (отчетный)|
   |                                           —                    |
   |период 20 ___ г. составляет ___________________________ человек.|
   |                                     (прописью)                 |
   |                                                                |
   |    Стоимость амортизируемого    имущества,    находящегося    в|
   |собственности организации на дату подачи  настоящего  заявления,|
   |                                   —                            |
   |составляет ________________________________________________ руб.|
   |                           (сумма прописью)                     |
   |                                                       —        |
   |    Участие в соглашениях о разделе продукции __________________|
   |                                                                |
   |    Иные условия   и   ограничения,   предусмотренные  ст.346.12|
   |Налогового кодекса Российской Федерации, соблюдены.             |
   |    Ранее упрощенная  система  налогообложения,  предусмотренная|
   |гл.26.2  Налогового  кодекса Российской Федерации, применялась в|
   |      —                                                         |
   |____________ г.                                                 |
   |                                                                |
   |Руководитель организации                        /Семенов В.А./  |
   |(индивидуальный предприниматель) _________   ___________________|
   |                                 (подпись)   (фамилия, инициалы)|
   |                                                                |
   |  07   апреля    03                                             |
   |"____" ______ 20 __ г.                                          |
   |                                                                |
   |                      М.П.                                      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Что делать дальше

После открытия новой фирмы в нее надо перевести работников из старой организации и ее имущество.

Как перевести сотрудников

Чтобы перевести сотрудника на другую работу, от него нужно получить заявление с просьбой об этом. Заявление составляется в произвольной форме. Например, оно может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                             Генеральному директору ООО "Пассив"|
   |                                                   Семенову В.А.|
   |                                      от продавца Сидоровой О.А.|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                                                                |
   |    Прошу перевести  меня  на  работу в ЗАО "Актив" на должность|
   |продавца с окладом согласно штатному расписанию.                |
   |                                                                |
   |14 апреля 2003 г.                                /Сидорова О.А./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Примечание. Расторжение трудового договора в связи с переходом сотрудника на другую работу предусмотрено ст.77 Трудового кодекса.

Как передать активы

Имущество можно передать такими способами:

- по договору аренды;

- по договору безвозмездного пользования;

- по договору купли-продажи.

В первом случае (договор аренды) бухгалтеру придется вести дела старой фирмы. Дело в том, что она будет получать доходы в виде арендной платы. Кроме того, с них надо платить налог по ставке 6 процентов.

Во втором случае (договор безвозмездного пользования) придется лишь сдавать "нулевые" балансы старой организации. Однако, получив товары по такому договору, новая организация не сможет их продавать, так как должна их вернуть.

Поэтому лучше всего заключить договор купли-продажи. Имущество нужно продать по минимально возможной цене. Например, по той цене, по которой оно числится на балансе старой фирмы.

С денег, полученных за свое имущество, фирме придется заплатить 6 процентов единого налога. После этого старую организацию можно ликвидировать.

Обратите внимание: если стоимость имущества по договору купли-продажи будет отличаться от рыночной более чем на 20 процентов, налоговики могут доначислить единый налог, который должна заплатить с доходов старая фирма.

Примечание. Когда налоговики могут контролировать цены, написано в ст.40 Налогового кодекса.

Д.Квитко

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

28.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——