"Расчет", N 4, 2003

АРЕНДА ЛИЧНОГО АВТОМОБИЛЯ: КАК СЭКОНОМИТЬ НАЛОГИ

Автомобиль работника, который используется для нужд фирмы, можно оформить по-разному. Какой способ самый выгодный и как его применять, читайте в статье.

Как оформить использование автомобиля

Использование личного транспорта сотрудника можно оформить тремя способами:

- заключить договор аренды;

- составить договор безвозмездного пользования (он может также называться договором ссуды);

- выплачивать компенсацию за использование автомобиля.

Договор аренды

С работником можно заключить договор аренды автомобиля с экипажем или без экипажа. И в том и в другом случае сотруднику выплачивается арендная плата. Она уменьшает облагаемую налогом прибыль фирмы.

Кроме того, фирма может уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по эксплуатации машины (бензин, моторное масло и т.д.) и ее ремонту.

Если фирма заключит с работником договор аренды с экипажем, то придется также платить ЕСН. Дело в том, что этим налогом облагаются выплаты по гражданским договорам, по которым выполняются работы или оказываются услуги. А по договору аренды с экипажем арендодатель обязан оказывать услуги по управлению и эксплуатации машины.

Таким образом, из этих двух договоров выгоднее заключить договор аренды автомобиля без экипажа. В этом случае, чтобы избежать разногласий с налоговиками, владелец машины не должен подписывать путевые листы и составлять авансовые отчеты. За него это может сделать другой работник фирмы.

Примечание. Какие права и обязанности возникают по договору аренды автомобиля, написано в ст.ст.632 - 649 Гражданского кодекса.

Обратите внимание: арендная плата - это доход работника. Поэтому с него фирма должна удержать налог на доходы физлиц. Этот налог рассчитывается по ставке 13 процентов.

Договор безвозмездного пользования

По договору ссуды работник временно передает свой автомобиль в безвозмездное пользование фирме. По этому договору сотруднику не положены никакие вознаграждения. Поэтому деньги за использование автомобиля придется выдавать в виде премии или материальной помощи.

Матпомощь не уменьшает налог на прибыль, но с нее не нужно начислять ЕСН.

Если премия предусмотрена в трудовом договоре, то она уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы. В этом случае с нее надо платить ЕСН.

Премии, которые не предусмотрены в трудовых договорах, учитываются при расчете налогов так же, как и материальная помощь: они не уменьшают налог на прибыль, и с них не надо платить ЕСН. Однако вместо такой премии работнику лучше выдать материальную помощь.

Дело в том, что помощь в сумме двух тысяч рублей в год не облагается налогом на доходы физлиц. А поэтому, получив матпомощь вместо премии, сотрудник заплатит меньше этого налога.

Таким образом, надо сравнить премию, предусмотренную трудовым договором, и матпомощь. Что выгоднее выдать сотруднику, покажет пример.

Пример. ООО "Пассив" заключило с работником договор безвозмездного пользования автомобилем. За это фирма выплачивает сотруднику ежемесячно по 10 000 руб. Облагаемая налогом прибыль "Пассива" в апреле равна 50 000 руб.

Рассмотрим, что выгоднее - платить работнику матпомощь или премию.

Материальная помощь

Если "Пассив" заплатит работнику матпомощь, то налог на прибыль составит:

50 000 руб. x 24% = 12 000 руб.

ЕСН с матпомощи платить не надо.

Премия

Если фирма выдаст сотруднику премию, то придется заплатить такие налоги:

ЕСН:

10 000 руб. x 35,6% = 3560 руб.;

Налог на прибыль:

(50 000 руб. - 10 000 руб. - 3560 руб.) x 24% = 8746 руб.

Всего в бюджет "Пассив" перечислит 12 306 руб. (3560 + 8746).

Таким образом, сотруднику выгоднее выдать матпомощь. При этом "Пассив" сэкономит 306 руб. (12 306 - 12 000).

Если фирма использует автомобиль на основании договора безвозмездного пользования, то расходы по его эксплуатации и ремонту уменьшают облагаемую налогом прибыль.

Компенсация за использование личного транспорта

Размер компенсации за использование личного транспорта зависит от объема двигателя машины. Владельцам автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см включительно фирма может платить компенсацию в сумме 1200 руб. в месяц. За использование машины с двигателем больше 2000 куб. см можно заплатить 1500 руб. Суммы сверх этих лимитов не уменьшают облагаемую налогом прибыль.

Примечание. Нормы компенсации за использование личного транспорта есть в Постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92.

Расходы на бензин и ремонт машины также не учитываются при налогообложении. Считается, что эти расходы включены в сумму компенсации за использование автомобиля.

Что выгоднее

Какой из трех вариантов оформления автомобиля работника выгоднее, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" использует автомобиль снабженца (ВАЗ-2106, объем двигателя - 1500 куб. см). За это фирма платит работнику 3000 руб. в месяц. Расходы на бензин ежемесячно составляют 5000 руб., затраты на ремонт - 2000 руб.

Облагаемая налогом прибыль "Актива" в месяц в среднем равна 20 000 руб. (без учета расходов на автомобиль).

Договор аренды

В этом случае 3000 руб. - это арендная плата. Она уменьшает налог на прибыль фирмы. Налог также уменьшают расходы на ремонт и бензин. В результате облагаемая налогом прибыль составит:

20 000 руб. - 3000 руб. - 5000 руб. - 2000 руб. = 10 000 руб.

Налог на прибыль равен:

10 000 руб. x 24% = 2400 руб.

Договор безвозмездного пользования

В этом случае вознаграждение сотруднику оформляется как матпомощь. Она не уменьшает облагаемую налогом прибыль фирмы. А вот затраты на бензин и ремонт уменьшают прибыль. Облагаемая налогом прибыль будет равна:

20 000 руб. - 5000 руб. - 2000 руб. = 13 000 руб.

Примечание. Матпомощь в сумме двух тысяч рублей в год не облагается налогом на доходы физлиц (ст.217 НК).

Налог на прибыль равен:

13 000 руб. x 24% = 3120 руб.

Компенсация за использование автомобиля

Так как объем двигателя машины меньше 2000 куб. см, налог на прибыль уменьшит компенсация в сумме 1200 руб. Остальная часть вознаграждения, а также расходы на бензин и ремонт при налогообложении не учитываются. В результате налог надо заплатить с такой суммы:

20 000 руб. - 1200 руб. = 18 800 руб.

Налог на прибыль равен:

18 800 руб. x 24% = 4512 руб.

Таким образом, фирме выгоднее всего оформить с сотрудником договор аренды автомобиля без экипажа.

Как оформить договор аренды

Как составить договор

Договор аренды автомашины без экипажа может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |     Договор аренды транспортного средства без экипажа N 1      |
   |                                                                |
   |г. Москва                                      10 апреля 2003 г.|
   |                                                                |
   |    Павлов Иван    Сергеевич,     именуемый     в     дальнейшем|
   |"Арендодатель",   и   ЗАО   "Актив",   именуемое   в  дальнейшем|
   |"Арендатор",  в лице генерального  директора  Чернышова  Степана|
   |Владимировича,   действующего  на  основании  Устава,  заключили|
   |договор о нижеследующем.                                        |
   |                                                                |
   |                      1. Предмет договора                       |
   |                                                                |
   |    1.1. Арендодатель сдает Арендатору сроком на восемь  месяцев|
   |автомобиль ГАЗ—3110  (номерной  знак — А350ДП 77RUS,  техпаспорт|
   |N 77 ЕК 067020). Автомобиль будет использоваться Арендатором для|
   |осуществления производственной деятельности.                    |
   |                                                                |
   |                 2. Права и обязанности сторон                  |
   |                                                                |
   |    2.1. Арендатор обязуется:                                   |
   |    — содержать  автомобиль  в  рабочем  состоянии  до  возврата|
   |Арендодателю;                                                   |
   |    — своевременно производить за свой счет  ремонт  арендуемого|
   |автомобиля.                                                     |
   |    2.2. Арендодатель   обязуется    предоставлять    Арендатору|
   |автомобиль  в  исправном состоянии в период действия договора по|
   |рабочим дням с 8 до 19 часов.                                   |
   |    2.3. Арендодатель имеет право в нерабочее время использовать|
   |автомобиль в личных целях.                                      |
   |                                                                |
   |                        3. Взаиморасчеты                        |
   |                                                                |
   |    3.1. За   пользование   автомобилем   Арендатор   ежемесячно|
   |выплачивает  Арендодателю  арендную  плату  в размере 3000 (трех|
   |тысяч) рублей. Деньги выдаются в кассе Арендатора в течение пяти|
   |дней после окончания месяца.                                    |
   |                                                                |
   |                       4. Прочие условия                        |
   |                                                                |
   |    4.1. Договор  вступает  в  силу  со  дня передачи Арендатору|
   |автомобиля.                                                     |
   |    4.2. К договору прилагается копия техпаспорта автомобиля.   |
   |                                                                |
   |                      5. Реквизиты сторон                       |
   |                                                                |
   |    Арендодатель:                   Арендатор:                  |
   |    Павлов Иван Сергеевич           ЗАО "Актив"                 |
   |    Паспорт:                        ИНН 7702309649/КПП 770201001|
   |    46 02 782574, выдан РОВД        Адрес:                      |
   |    "Строгино" 24 января 2002 г.    125005, г. Москва,          |
   |    Адрес:                          ул. Бахрушина, д. 48        |
   |    107005, г. Москва,                                          |
   |    Денисовский пер., д. 27                                     |
   |                                                                |
   |                                  М.П.                          |
   |                                  Руководитель ЗАО "Актив"      |
   |                                                                |
   |              /Павлов И.С./                      /Чернышов С.В./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Как отразить арендную плату

Расчеты с работником, у которого фирма арендует автомобиль, надо вести на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К этому счету можно открыть специальный субсчет "Расчеты по договору аренды автомобиля".

Как отразить арендную плату в учете, покажет пример.

Пример. ООО "Пассив" заключило с работником Ивановым договор аренды автомобиля без экипажа. За это фирма платит сотруднику 3000 руб. в месяц. Вознаграждение выплачивается в последний день месяца.

Примечание. Сумма вознаграждения устанавливается в договоре аренды.

1 апреля водитель получил под отчет 6500 руб. на покупку бензина.

14 апреля фирма отремонтировала автомобиль работника. Стоимость запчастей, списанных на ремонт, равна 2000 руб.

30 апреля водитель представил в бухгалтерию авансовый отчет, к которому приложил чеки на покупку бензина на сумму 6000 руб.

Указанные операции бухгалтер "Пассива" отразил так:

1 апреля

Дебет 71 Кредит 50

- 6500 руб. - выданы деньги под отчет на покупку бензина;

14 апреля

Дебет 44 Кредит 10

- 2000 руб. - списаны запчасти, израсходованные на ремонт автомобиля;

30 апреля

Дебет 44 Кредит 71

- 6000 руб. - отражены затраты на бензин;

Дебет 50 Кредит 71

- 500 руб. (6500 - 6000) - возвращены неиспользованные деньги;

Дебет 44 Кредит 73 субсчет "Расчеты по договору аренды автомобиля"

- 3000 руб. - начислена арендная плата;

Дебет 73 субсчет "Расчеты по договору аренды автомобиля"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- 390 руб. (3000 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физлиц с арендной платы;

Дебет 73 субсчет "Расчеты по договору аренды автомобиля" Кредит 50

- 2610 руб. (3000 - 390) - выплачена арендная плата.

Н.Руденкова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

28.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——