"Расчет", N 4, 2003

КОГДА И КАК СЧИТАТЬ ЧИСТЫЕ АКТИВЫ

Все фирмы должны рассчитывать свои чистые активы. Недавно чиновники поменяли правила расчета этого показателя.

Чистые активы показывают, какая стоимость оборотных и внеоборотных активов фирмы обеспечена собственными источниками организации. Собственные источники фирмы - это средства владельцев (уставный капитал) и заработанные средства (прибыль, резервный капитал и т.д.).

Когда нужно считать чистые активы

Чистые активы нужно считать в таких случаях:

- после окончания года;

- при расчете налога на прибыль (если фирма продает акции).

Окончание года

Уставный капитал фирмы не может быть меньше стоимости ее чистых активов. Выполняется это правило или нет, надо проверять раз в год после его окончания. Это касается как акционерных обществ, так и обществ с ограниченной ответственностью.

Если стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала фирмы, то его нужно будет уменьшить до величины чистых активов.

Обратите внимание: в законах об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью установлен минимальный размер уставного капитала. Для открытых акционерных обществ этот показатель равен 100 000 руб., а для закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью - 10 000 руб. Если стоимость чистых активов меньше этих показателей, то фирму придется ликвидировать.

Примечание. Минимальный размер уставного капитала установлен Законами от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ и от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ.

При уменьшении уставного капитала надо внести изменения в учредительные документы фирмы. После этого в учете делается такая проводка:

Дебет 80 Кредит 84

- отражено уменьшение уставного капитала с целью приведения его в соответствие с размером чистых активов.

Обратите внимание: Минфин и ФКЦБ заставляют считать чистые активы по итогам каждого квартала. Однако уставный капитал фирмы надо сравнивать с этим показателем только по итогам года. Так написано в законах об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью.

Пример. Уставный капитал ООО "Пассив" - 100 000 руб. На 1 января 2003 г. величина чистых активов общества составила 90 000 руб. На общем собрании учредителей было принято решение уменьшить уставный капитал до этой величины.

Примечание. Как считать чистые активы, написано в совместном Приказе Минфина и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03-6пз.

За регистрацию изменений в учредительные документы "Пассив" заплатил 2000 руб.

Эти операции бухгалтер фирмы отразил так:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по госпошлине" Кредит 51

- 2000 руб. - заплачена госпошлина за перерегистрацию устава;

Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по госпошлине"

- 2000 руб. - отражена госпошлина в составе общехозяйственных расходов;

Дебет 80 Кредит 84

- 10 000 руб. (100 000 - 90 000) - отражено уменьшение уставного капитала.

Сведения о чистых активах фирмы надо отразить в форме N 3 "Отчет об изменениях капитала". Эта форма входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. Кроме того, фирмы могут сдавать ее по своему желанию ежеквартально.

Сумму чистых активов на начало и конец года нужно указать в строке 150 отчета об изменениях капитала. Если при определении суммы чистых активов получен отрицательный результат, то он указывается в круглых скобках.

Расчет налога на прибыль

При реализации акций других фирм продавец должен платить налог на прибыль. Налог рассчитывается с разницы между доходами от сделки и покупной стоимостью ценных бумаг.

По акциям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, доход равен фактической стоимости сделки, если она находится между максимальной и минимальной ценой таких же бумаг, зарегистрированной биржей.

Примечание. Как считать налог на прибыль при продаже ценных бумаг, написано в ст.280 Налогового кодекса.

А вот если акции, которые продала фирма, на бирже не обращаются, то фактическая цена сделки должна соответствовать одному из условий, предусмотренных в п.6 ст.280 Налогового кодекса. Например, можно сравнить фактическую цену сделки с расчетной стоимостью акции, которая считается так:

Стоимость чистых Количество Расчетная

активов фирмы, : акций = стоимость

чьи акции акции

продаются

Если фактическая цена сделки отличается от расчетной менее чем на 20 процентов, то доходом считается продажная стоимость акции.

Как посчитать чистые активы

Как посчитать чистые активы, написано в совместном Приказе Минфина и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н/03-6пз. В этом документе сказано, как должны считать чистые активы акционерные общества. Однако Минфин разрешает применять такой же порядок и другим фирмам (см. Письмо от 10 марта 2000 г. N 04-02-05/3). Поэтому применять Приказ могут и общества с ограниченной ответственностью.

Стоимость чистых активов определяется по такой формуле:

Активы, Пассивы, Чистые активы

участвующие - участвующие = фирмы

в расчете в расчете

Величину активов и пассивов надо взять из годового бухгалтерского баланса.

Обратите внимание: при расчете налога на прибыль чистые активы нужно считать на основании бухгалтерской отчетности эмитентов акций на конец квартала, предшествующего продаже акций.

Какие активы считать

В расчете участвуют такие активы:

- все внеоборотные активы (нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения и т.д.). Сумма этих активов указана в разд.I баланса;

- часть оборотных активов (запасы, входной НДС, дебиторка, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и т.д.).

В расчете не участвуют:

- фактические затраты на выкуп собственных акций;

- задолженность учредителей по взносам в уставный капитал.

Эти суммы надо вычесть из стоимости оборотных активов (разд.II).

Как рассчитать пассивы

При расчете чистых активов участвуют такие пассивы:

- долгосрочные обязательства фирмы (разд.V баланса);

- краткосрочные обязательства фирмы (займы, кредиты, задолженность перед учредителями по выплате доходов и т.д.). Эти обязательства отражены в разд.V баланса.

Обратите внимание: доходы будущих периодов не участвуют в расчете чистых активов. Эти доходы надо вычесть из суммы краткосрочных обязательств фирмы.

Пример. В бухгалтерском балансе ЗАО "Актив" по состоянию на 1 апреля 2003 г. отражены такие показатели:

- величина внеоборотных активов (разд.I) - 250 000 руб.;

- величина оборотных активов (разд.II) - 125 000 руб., в том числе:

- запасы - 80 000 руб.;

- НДС по приобретенным ценностям - 10 000 руб.;

- собственные акции, выкупленные у акционеров, - 15 000 руб.;

- денежные средства - 20 000 руб.;

- капитал и резервы (разд.III) - 30 000 руб., в том числе:

- уставный капитал - 50 000 руб.;

- убыток отчетного года - 20 000 руб.;

- долгосрочные обязательства (разд.IV) - 150 000 руб.;

- краткосрочные обязательства (разд.V) - 195 000 руб., в том числе:

- краткосрочные кредиты - 140 000 руб.;

- доходы будущих периодов - 10 000 руб.;

- задолженность перед бюджетом - 25 000 руб.;

- авансы полученные - 20 000 руб.

Чтобы посчитать чистые активы, бухгалтер фирмы определил активы и пассивы, участвующие в расчетах.

При исчислении активов не участвуют акции, выкупленные у акционеров (15 000 руб.). Сумма активов равна:

250 000 руб. + 125 000 руб. - 15 000 руб. = 360 000 руб.

В расчет пассивов не входят разд.III баланса (30 000 руб.) и доходы будущих периодов (10 000 руб.). Сумма пассивов равна:

150 000 руб. + 195 000 руб. - 10 000 руб. = 335 000 руб.

Чистые активы фирмы на 1 апреля 2003 г. равны:

360 000 руб. - 335 000 руб. = 25 000 руб.

Этот показатель меньше уставного капитала "Актива" (50 000 руб.). Однако уменьшать уставный капитал не надо, так как чистые активы посчитаны по итогам I квартала, а не года.

По состоянию на 1 января 2003 г. чистые активы фирмы равны 55 000 руб. Отчет об изменениях капитала "Актив" составляет ежеквартально. В отчете за I квартал 2003 г. указаны такие данные:

     
   —————————————T——————T—————————————————————T——————————————————————¬
   |Наименование|  Код |  Остаток на начало  |   Остаток на конец   |
   | показателя |строки| отчетного года, руб.| отчетного года, руб. |
   +————————————+——————+—————————————————————+——————————————————————+
   |      1     |   2  |          3          |           4          |
   +————————————+——————+—————————————————————+——————————————————————+
   |1) Чистые   |  150 |        55 000       |        25 000        |
   |активы      |      |                     |                      |
   +————————————+——————+—————————————————————+——————————————————————+
   |                              ...                               |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Примечание. Отчет об изменениях капитала можно составлять ежеквартально (п.86 Приказа Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н).

Ю.Сухоруков

Налоговый консультант

Подписано в печать

28.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——