"Расчет", N 4, 2003

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ УПРОЩЕНКЕ

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. Как это делать, расскажет наша статья.

Недавно в Закон "О бухгалтерском учете" были внесены изменения. Они гласят, что организации, перешедшие на упрощенку, не должны вести бухгалтерский учет. Таким фирмам достаточно отражать свои доходы и расходы в специальной книге. Однако есть одно исключение: основные средства и нематериальные активы следует учитывать по правилам бухучета.

Примечание. Книга учета доходов и расходов упрощенцев утверждена Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606.

В этом случае составлять проводки не надо. По мнению Минфина (см. Письмо от 29 января 2003 г. N 04-02-05/3/1), фирме достаточно соблюдать такие условия:

- выполнять требования ПБУ 6/01 (для учета основных средств) и 14/2000 (для учета нематериальных активов);

- составлять первичные документы по учету имущества;

- вести бухгалтерские регистры по основным средствам и нематериальным активам.

Обратите внимание: Минфин рекомендует не отказываться от применения Плана счетов по всей деятельности организации. Ведь организация через какое-то время может вернуться к традиционной системе налогообложения. А для этого понадобятся входные остатки по бухгалтерским счетам.

Первичные документы

Все хозяйственные операции оформляются первичными документами.

В начале этого года Госкомстат утвердил новые формы первичных документов для учета основных средств. Как их заполнить, указано на с. 128.

Примечание. Первичные документы для учета основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

Для нематериальных активов Госкомстат предусмотрел только один унифицированный бланк - карточку учета нематериальных активов (форма N НМА-1). При поступлении и выбытии таких активов первичные документы придется составлять в произвольной форме. За основу можно взять типовые бланки, предусмотренные для учета основных средств.

Регистры бухгалтерского учета

На основании первичных документов ведется учет в бухгалтерских регистрах. Унифицированной формы, которую должны применять все фирмы, для регистров не предусмотрено. Регистрами могут служить журнал-ордер по счету, специальная ведомость и т.д. В каждой бухгалтерской программе предусмотрены электронные регистры.

Кроме того, регистром может быть самостоятельно разработанная таблица, которая приспособлена к специфике предприятия. В ней должна содержаться информация о наименовании основного средства или нематериального актива, дате поступления и дате начала амортизации, сумме ее первоначальной стоимости, сроке полезного использования и т.д.

Налоговый учет

Хотя упрощенцы и не платят налог на прибыль, вести налоговый учет основных средств и нематериальных активов им приходится. А он, как водится, отличается от бухгалтерского учета.

Обратите внимание: вести налоговый учет основных средств и нематериальных активов должны только те фирмы, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами.

В бухгалтерском и налоговом учете сроки принятия к учету основных средств и нематериальных активов не совпадают. В бухучете имущество нужно отражать после составления актов о его введении в эксплуатацию. Со следующего месяца по основным средствам и нематериальным активам нужно начислять амортизацию.

В налоговом же учете главным является факт оплаты основного средства или нематериального актива. После этого его стоимость полностью включается в расходы.

Примечание. Стоимость основных средств и нематериальных активов уменьшает единый налог в момент их оплаты (ст.346.16 НК).

Исключение составляют основные средства, купленные до 2003 г.

Их стоимость списывается на затраты частями в зависимости от срока службы. Если этот срок не больше трех лет, то стоимость имущества списывается в течение одного года. Объекты с более длительным сроком использования (от 3 до 15 лет) списываются за три года: в первый год - 50 процентов стоимости, во второй - 30 процентов, в третий - 20 процентов. Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет списывается равными долями в течение десяти лет.

Подробнее о том, как упрощенцам списывать основные средства, купленные до 2003 г., читайте в январском номере "Расчета" на с. 130.

Обратите внимание: в бухгалтерском учете старые основные средства надо продолжать списывать так же, как и до перехода на упрощенку.

Пример. ЗАО "Актив" с 2003 г. перешло на упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Амортизацию по основным средствам фирма начисляет линейным способом.

На балансе у "Актива" числится компьютер (инвентарный номер - 001), приобретенный и оплаченный в декабре 2001 г. Его первоначальная стоимость равна 13 500 руб. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев). Ежемесячная сумма амортизации составляет 225 руб. (13 500 руб. : 60 мес.).

Примечание. Срок эксплуатации основных средств установлен Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

За 2002 г. по компьютеру "Актив" начислил амортизацию в сумме 2700 руб. (225 руб. x 12 мес.). Остаточная стоимость компьютера на 1 января 2003 г. равна:

13 500 руб. - 2700 руб. = 10 800 руб.

В апреле 2003 г. организация получила и начала эксплуатировать ксерокс (инвентарный номер - 002) стоимостью 11 000 руб. Срок его службы - 5 лет. Деньги за ксерокс фирма заплатила в июле 2003 г.

Основные средства (компьютер и ксерокс) учитываются по-разному в налоговом и бухгалтерском учете.

Налоговый учет

Срок службы компьютера - 5 лет. Следовательно, его стоимость списывается на расходы в течение 3 лет:

- в 2003 г. - 5400 руб. (10 800 руб. x 50%);

- в 2004 г. - 3240 руб. (10 800 руб. x 30%);

- в 2005 г. - 2160 руб. (10 800 руб. x 20%).

А вот стоимость ксерокса (11 000 руб.) уменьшает единый налог сразу после оплаты - в июле 2003 г.

Бухгалтерский учет

В 2003 г. амортизация по компьютеру начисляется так же, как и в 2002 г. - по 225 руб. в месяц.

Получив ксерокс, бухгалтер "Актива" составил акт по форме N ОС-1. После этого на ксерокс была заведена инвентарная карточка по форме N ОС-6. Амортизация по ксероксу начисляется с мая 2003 г. Ежемесячная сумма амортизации равна 183 руб. (11 000 руб. : 60 мес.).

Регистр для учета основных средств бухгалтер "Актива" разработал сам. Этот документ выглядит так:

Ведомость учета основных средств за 2003 г.

ЗАО "Актив" (в руб.)

     
   ————T————————————T———————————T———————————T——————————————T———————————T——————————T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | N |Наименование|Инвентарный|    Дата   |Первоначальная| Начислено |Остаточная|                                          Начислено амортизации в 2003 г.                                          |
   |п/п|   объекта  |   номер   |поступления|   стоимость  |амортизации| стоимость+———————————————————————————————————T———T———————————————————————————————————T———T———————————————————————————————————+
   |   |            |           |           |              |     на    |   на     |               январь              |   |                май                |   |              декабрь              |
   |   |            |           |           |              | 01.01.2003|01.01.2003+———————————T————————————T——————————+   +———————————T————————————T——————————+   +———————————T————————————T——————————+
   |   |            |           |           |              |           |          |амортизация| амортизация|остаточная|   |амортизация| амортизация|остаточная|   |амортизация| амортизация|остаточная|
   |   |            |           |           |              |           |          |  за месяц |  с момента | стоимость|   |  за месяц |  с момента | стоимость|   |  за месяц |  с момента | стоимость|
   |   |            |           |           |              |           |          |           |   ввода в  | на конец |   |           |   ввода в  | на конец |   |           |   ввода в  | на конец |
   |   |            |           |           |              |           |          |           |эксплуатацию|  месяца  |   |           |эксплуатацию|  месяца  |   |           |эксплуатацию|  месяца  |
   +———+————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————+——————————+———————————+————————————+——————————+   +———————————+————————————+——————————+   +———————————+————————————+——————————+
   | 1 |Компьютер   |    001    |15 декабря |    13 500    |   2 700   |  10 800  |    225    |    2 925   |  10 575  |   |    225    |    3 825   |   9 675  |   |    225    |    5 400   |   8 100  |
   |   |            |           |2001 г.    |              |           |          |           |            |          |   |           |            |          |   |           |            |          |
   +———+————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————+——————————+———————————+————————————+——————————+   +———————————+————————————+——————————+   +———————————+————————————+——————————+
   | 2 |Ксерокс     |    002    |14 апреля  |    11 000    |     —     |     —    |     —     |      —     |     —    |...|    183    |      183   |  10 817  |...|    183    |    1 464   |   9 536  |
   |   |            |           |2003 г.    |              |           |          |           |            |          |   |           |            |          |   |           |            |          |
   +———+————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————+——————————+———————————+————————————+——————————+   +———————————+————————————+——————————+   +———————————+————————————+——————————+
   |   |            |  —————————|———————————|——————————————|———————————|——————————|—————/     |            |          |   |———————————|————————————|———————/  |   |———————————|————————————|———————/  |
   +———+————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————+——————————+———————————+————————————+——————————+   +———————————+————————————+——————————+   +———————————+————————————+——————————+
   |   |            |           |           |              |           |         /|           |            |          |   |           |            |     /    |   |           |            |     /    |
   +———+————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————+——————————+———————————+————————————+——————————+   +———————————+————————————+——————————+   +———————————+————————————+——————————+
   |   |            |           |           |              |           |   /      |           |            |          |   |           |            | /        |   |           |            | /        |
   +———+————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————+——————————+———————————+————————————+——————————+   +———————————+————————————+——————————+   +———————————+————————————+——————————+
   |   |            |           |           |              |          /|          |           |            |          |   |           |         /  |          |   |           |          / |          |
   +———+————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————+——————————+———————————+————————————+——————————+   +———————————+————————————+——————————+   +———————————+————————————+——————————+
   |   |            |           |           |              |   /       |          |           |            |          |   |           |     /      |          |   |           |      /     |          |
   +———+————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————+——————————+———————————+————————————+——————————+   +———————————+————————————+——————————+   +———————————+————————————+——————————+
   |   |            |           |           |          /   |           |          |           |            |          |   |           | /          |          |   |           | /          |          |
   +———+————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————+——————————+———————————+————————————+——————————+   +———————————+————————————+——————————+   +———————————+————————————+——————————+
   |   |            |           |           |   /          |           |          |           |            |          |   |         / |            |          |   |         / |            |          |
   +———+————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————+——————————+———————————+————————————+——————————+   +———————————+————————————+——————————+   +———————————+————————————+——————————+
   |   |            |           |      /    |              |           |          |           |            |          |   |    /      |            |          |   |    /      |            |          |
   +———+————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————+——————————+———————————+————————————+——————————+   +———————————+————————————+——————————+   +———————————+————————————+——————————+
   |   |            |           |/——————————|——————————————|———————————|——————————|——————     |            |          |   |/——————————|————————————|——————————|   |/——————————|————————————|————————  |
   +———+————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————+——————————+———————————+————————————+——————————+   +———————————+————————————+——————————+   +———————————+————————————+——————————+
   |Итого:          |           |           |              |           |  10 800  |    225    |    2 925   |  10 575  |   |    408    |    4 008   |  20 492  |   |    408    |    6 864   |  17 636  |
   L————————————————+———————————+———————————+——————————————+———————————+——————————+———————————+————————————+——————————+———+———————————+————————————+——————————+———+———————————+————————————+———————————
   

Главный бухгалтер ЗАО "Актив": /Спиридонов А.И./

Ответственный за составление ведомости: /Николаев С.А./

С.Белоусова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

28.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——