"Расчет", N 4, 2003

ВЫПЛАЧИВАЕМ ДИВИДЕНДЫ ЗА I КВАРТАЛ

Закончился I квартал 2003 г.

По его итогам учредителям можно выплатить дивиденды.

Как это сделать, мы расскажем в статье.

Прибыль, полученную фирмой в I квартале этого года, можно распределить между учредителями (акционерами или участниками). Владельцам акций акционерных обществ выплачиваются дивиденды, а участникам обществ с ограниченной ответственностью - доходы от участия в уставном капитале.

Однако для целей налогообложения эти выплаты не разделяются. По Налоговому кодексу доход, полученный акционером или участником от фирмы, называется дивидендом.

Примечание. Понятие "дивиденд" дано в ст.43 Налогового кодекса.

Обратите внимание: раньше акционерные общества могли выплачивать дивиденды один раз в год. С 30 сентября прошлого года это можно делать ежеквартально.

Законом установлены случаи, когда фирма не может выплатить дивиденды. Например, расплачиваться с акционерами или участниками надо только после полной оплаты ими своих акций (уставного капитала). Нельзя выдавать дивиденды и в том случае, если фирма находится на грани банкротства.

Примечание. Случаи, когда нельзя выплачивать дивиденды, приведены в Законах от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ (ст.43) и от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ (ст.29)

Как оформить выплату дивидендов

Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров (учредителей) фирмы. Это решение оформляется протоколом. В нем надо указать:

- место, дату и время проведения общего собрания;

- фамилии председателя и секретаря собрания;

- общее количество голосов, которыми обладают акционеры;

- количество голосов, которыми обладают акционеры, принимающие участие в собрании;

- повестку дня;

- решения, принятые на собрании.

Протокол общего собрания учредителей может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                          ООО "Вымпел"                          |
   |                                                                |
   |                                                      Утверждено|
   |                                                 общим собранием|
   |                                         участников ООО "Вымпел"|
   |                                                                |
   |                            Протокол                            |
   |                                                                |
   |от 15 апреля 2003 г.                                            |
   |                                                                |
   |Собрание проводится по адресу:  г.  Москва, ул. Николаева, д. 9,|
   |оф. 56.                                                         |
   |Дата и время проведения собрания: 15 апреля 2003 г., 10.00.     |
   |Председатель собрания: Алексей Владимирович Михайлов.           |
   |Секретарь собрания: Светлана Семеновна Соколова.                |
   |На собрании присутствовали следующие участники ООО "Вымпел":    |
   |— Михайлов А.В. — 60 процентов уставного капитала;              |
   |— Николаев К.Н. — 40 процентов уставного капитала.              |
   |Кворум соблюден.                                                |
   |    Повестка дня:                                               |
   |    1. Распределение   прибыли,   полученной   ООО   "Вымпел"  в|
   |I квартале 2003 г.                                              |
   |    2. Утверждение   сроков  и  порядка  выплаты  распределенной|
   |прибыли.                                                        |
   |    Постановили (единогласно):                                  |
   |    1. Прибыль,  полученную ООО "Вымпел" в I квартале 2003 г.  в|
   |сумме 50 000 руб., распределить пропорционально долям участников|
   |в уставном капитале общества.                                   |
   |    2. Выплатить  доход участникам денежными средствами из кассы|
   |организации не позднее 1 мая 2003 г.                            |
   |                                                                |
   |Председатель собрания                            /Михайлов А.В./|
   |Секретарь собрания                               /Соколова С.С./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

На основании протокола оформляется решение общего собрания учредителей. Дивиденды выплачиваются на основании этого документа. Решение составляется в произвольной форме. Например, оно может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                          ООО "Вымпел"                          |
   |                                                                |
   |                                                      Утверждено|
   |                                                 общим собранием|
   |                                         участников ООО "Вымпел"|
   |                                                                |
   |                            Решение                             |
   |от 15 апреля 2003 г.                                            |
   |                                                                |
   |            О расходовании нераспределенной прибыли             |
   |                                                                |
   |    Нераспределенную прибыль,   полученную   ООО   "Вымпел"    в|
   |I квартале  2003  г.  в  сумме  50 000 руб.,  распределить между|
   |участниками организации  пропорционально  их  долям  в  уставном|
   |капитале.                                                       |
   |                                                                |
   |Основание: протокол  общего  собрания участников ООО "Вымпел" от|
   |15 апреля 2003 г.                                               |
   |                                                                |
   |Участники:                                       /Михайлов А.В./|
   |                                                 /Николаев К.Н./|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Примечание. Решение о выплате дивидендов по акциям за I квартал надо принять до 30 июня (ст.42 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ).

Как начислить налоги

С начисленных дивидендов фирма должна удержать налог на доходы физлиц. Он рассчитывается по такой формуле:

Сумма Налог на

начисленных х 6% = доходы

дивидендов физлиц с

дивидендов

Обратите внимание: если фирма платит дивиденды нерезидентам (это граждане, которые находятся на территории России менее 183 дней в году), то налог надо рассчитать по ставке 30 процентов.

Примечание. Ставки налога на доходы физлиц указаны в ст.224 Налогового кодекса.

А вот ЕСН и взносы на пенсионное страхование на дивиденды начислять не надо (см. Письмо Минфина от 17 октября 2002 г. N 04-04-04/160). Не нужно также платить и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Как отразить дивиденды в учете

Порядок начисления дивидендов зависит от того, работают учредители на фирме или нет. Если учредитель работает на фирме, то дивиденды начисляются такой проводкой:

Дебет 84 Кредит 70

- начислены дивиденды учредителям - работникам фирмы.

Начисление дивидендов не работающим на фирме учредителям отражается так:

Дебет 84 Кредит 75-2

- начислены дивиденды учредителям, которые не работают в организации.

После этого надо удержать налог на доходы физлиц. Эта операция отражается такой проводкой:

Дебет 75-2 (70) Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- удержан налог на доходы с дивидендов.

При выплате дивидендов надо сделать такую проводку:

Дебет 75-2 (70) Кредит 50 (51)

- выплачены дивиденды учредителям.

Пример. Учредителями ООО "Пассив" являются Михайлов (ему принадлежит 60% уставного капитала) и Николаев (40%). Николаев - генеральный директор фирмы, а Михайлов в "Пассиве" не работает.

По итогам I квартала 2003 г. чистая прибыль фирмы составила 50 000 руб. На общем собрании учредителей было решено распределить эту прибыль между участниками пропорционально их долям в уставном капитале.

Согласно решению учредителей "Пассива" от 15 апреля 2003 г., владельцы фирмы получают:

Михайлов

50 000 руб. x 60% = 30 000 руб.;

Николаев

50 000 руб. x 40% = 20 000 руб.

Фирма выплатила дивиденды 28 апреля 2003 г.

Указанные операции бухгалтер "Пассива" отразил так:

15 апреля (начисление дивидендов):

Дебет 84 Кредит 75-2

- 30 000 руб. - начислены дивиденды Михайлову;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- 1800 руб. (30 000 руб. x 6%) - удержан налог с доходов Михайлова;

Дебет 84 Кредит 70

- 20 000 руб. - начислены дивиденды Николаеву;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- 1200 руб. (20 000 руб. x 6%) - удержан налог с доходов Николаева;

28 апреля (выплата дивидендов):

Дебет 75-2 Кредит 50

- 28 200 руб. (30 000 - 1800) - выплачены дивиденды Михайлову;

Дебет 70 Кредит 50

- 18 800 руб. (20 000 - 1200) - выплачены дивиденды Николаеву.

Фирма может выплатить дивиденды не только деньгами, но и товарами. В этом случае в день выдачи дивидендов в учете надо отразить продажу товаров. Как это сделать, читайте в мартовском номере "Расчета" на с. 138.

Д.Квитко

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

28.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——