"Практическая бухгалтерия", N 4, 2003

КАК МИНИМИЗИРОВАТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Рекламный ролик МНС чуть ли не ежедневно призывает нас: "Заплати налоги и спи спокойно!" Платим в полной мере, но хотелось бы поменьше, да при этом не нарушая закон. Возможно ли это?

Реальный пример минимизации налогов могу привести по своему предприятию (розничная торговля медикаментами).

Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ ввел в Налоговый кодекс новую ст.324.1, которая начала действовать с 1 января 2002 г. До принятия этой поправки предприятие не имело права учитывать отчисления в резерв на оплату отпусков при налогообложении прибыли. С 1 января 2002 г. эта возможность появилась, чем мы и воспользовались.

Утвердили в учетной политике для целей налогообложения выбранный способ резервирования, определили предельную сумму отчислений с помощью сметы-расчета. И ежемесячно списывали в дебет счета 44 "Издержки обращения" в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих платежей" (субсчет "Резерв на оплату отпусков") определенную расчетом сумму.

Выгода очевидна: создавая резерв, предприятие может уменьшить реальное налоговое бремя за счет того, что единовременно увеличиваются затраты и уплата налога на прибыль отодвигается на следующий период.

Также очевидна выгода и по уплате налога на имущество: без резерва переходящие на следующий месяц суммы начисленных отпускных оседали бы на счете 97 "Расходы будущих периодов", а остатки по этому счету включались в налогооблагаемую базу. При значительном количестве работников и большой продолжительности отпусков это очень ощутимо (и особенно актуально для нашего региона - Крайнего Севера).

Смету-расчет для определения ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков мы составляли так.

Сначала определяли процент ежемесячных отчислений. Для этого предполагаемую сумму на оплату отпускных в предстоящем году нужно разделить на планируемый годовой размер расходов на оплату труда (с учетом ЕСН).

Тогда размер ежемесячных отчислений в резерв будет рассчитываться как произведение суммы расходов на оплату труда отчетного месяца (с учетом ЕСН) на процент отчислений.

Пример 1. Предполагаемая сумма оплаты отпускных работников предприятия (с учетом ЕСН) на 2003 г. - 410 000 руб.

Планируемый годовой размер расходов на оплату труда работников (с учетом ЕСН) - 2 800 000 руб.

Ежемесячный процент отчислений будет равен:

410 000 руб. : 2 800 000 руб. x 100% = 14,6%.

Предположим, что расходы на оплату труда за январь 2003 г. (с учетом ЕСН) составили 234 000 руб.

Тогда сумма отчислений в резерв за январь будет равна:

234 000 руб. x 14,6% = 34 164 руб.

Проводка будет такой:

Дебет 44 Кредит 96

- 34 164 руб. - произведены отчисления в резерв за январь.

Использование же резерва (фактическое начисление отпускных сумм) отражается так:

Дебет 96 Кредит 70, 69

- начислены отпускные и относящийся к этим суммам ЕСН.

Правильность образования и использования сумм по конкретному резерву периодически (а перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на 31 декабря - обязательно) проверяется по данным сметы-расчета и фактического начисления и при необходимости корректируется.

Сегодняшние законы настолько сложны и противоречивы, что разобраться в них нелегко подчас даже опытному профессионалу. Аналитические способности у работников бухгалтерии должны быть изумительными.

Но ведь мы - оптимисты! И верим, что все в конце концов стабилизируется, придет в норму и мы - законопослушные бухгалтеры, заплатив разумно все налоги, сможем спать спокойно!

И.В.Дашевская

Главный бухгалтер ФГУП

"Аптека N 120"

Подписано в печать

28.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——