"Практическая бухгалтерия", N 4, 2003

МОДЕРНИЗАЦИЯ "ДЕШЕВЫХ" ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Затраты на покупку основных средств, стоимость которых не превышает 10 000 руб., полностью включают в расходы фирмы. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. А как учесть затраты, связанные с модернизацией такого основного средства? Ответ на этот вопрос вы найдете в статье.

Порядок отражения в учете расходов по модернизации "дешевых" основных средств ничем не установлен. Поэтому бухгалтер должен определить его самостоятельно. Мы предлагаем два варианта учета таких затрат.

Вариант первый

Затраты по модернизации основного средства и в бухгалтерском, и в налоговом учете единовременно включаются в расходы.

Примечание. Затраты по модернизации "дешевых" основных средств можно сразу списать в расходы.

По правилам бухгалтерского учета расходы на модернизацию "могут увеличивать" первоначальную стоимость основного средства. Однако в данной ситуации основное средство списано с баланса фирмы. Поэтому включить их в его первоначальную стоимость уже нельзя. Таким образом, затраты по модернизации должны быть отражены как расходы фирмы по обычным видам деятельности.

По Налоговому кодексу такие затраты связаны с процессом производства и являются экономически оправданными. Следовательно, их сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы.

Пример 1. ЗАО "Актив" в июне 2002 г. приобрело телефон стоимостью 9000 руб. (в том числе НДС 1500 руб.). В этом же месяце телефон был введен в эксплуатацию. Срок полезного использования телефона - три года.

В январе 2003 г. были заменены детали телефона. В результате срок его полезного использования увеличился на один год. Расходы на покупку деталей составили 4500 руб. (в том числе НДС 750 руб.).

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

в июне 2002 г.:

Дебет 08 Кредит 60

- 7500 руб. (9000 - 1500) - стоимость телефона отражена в составе вложений во внеоборотные активы;

Дебет 19 Кредит 60

- 1500 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному телефону;

Дебет 01 Кредит 08

- 7500 руб. - телефон введен в эксплуатацию;

Дебет 26 Кредит 01

- 7500 руб. - списана стоимость телефона;

Дебет 60 Кредит 51

- 9000 руб. - оплачен телефон;

Дебет 68 Кредит 19

- 1500 руб. - принят к вычету НДС.

Расходы на покупку телефона (7500 руб.) уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы за 2002 г.;

в январе 2003 г.:

Дебет 10 Кредит 60

- 3750 руб. (4500 - 750) - оприходованы детали для телефона;

Дебет 19 Кредит 60

- 750 руб. - отражена сумма НДС по деталям;

Дебет 60 Кредит 51

- 4500 руб. - оплачены детали для телефона;

Дебет 68 Кредит 19

- 750 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 26 Кредит 10

- 3750 руб. - списаны детали.

Расходы на покупку деталей для телефона (3750 руб.) уменьшают налогооблагаемую прибыль "Актива" за 2003 г.

Плюсы

Расходы на модернизацию единовременно включаются в затраты как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Вариант второй

Затраты на модернизацию отражаются в бухгалтерском и налоговом учете как расходы будущих периодов.

Как и в первом варианте, расходы на модернизацию не могут быть включены в первоначальную стоимость основного средства, поскольку оно списано с баланса фирмы.

Как сказано в ПБУ 10/99 "Расходы организации", затраты признаются "с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов)". Основное средство, пусть даже списанное с баланса, в течение какого-то времени будет приносить доход. Поэтому затраты на его модернизацию могут равномерно включаться в расходы в течение этого времени (то есть отражаться как расходы будущих периодов).

Примечание. Затраты на модернизацию можно отражать как расходы будущих периодов.

В налоговом учете такие затраты могут списываться в аналогичном порядке.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Оставшийся срок использования телефона - 41 месяц (48 - 7). Ежемесячно бухгалтер может включать в расходы затраты на модернизацию телефона в сумме:

3750 руб. : 41 мес. = 91 руб.

При отражении затрат на модернизацию бухгалтер "Актива" сделает проводки:

Дебет 97 Кредит 60

- 3750 руб. - отражены расходы на модернизацию телефона;

Дебет 19 Кредит 60

- 750 руб. - учтен НДС по расходам на модернизацию;

Дебет 60 Кредит 51

- 4500 руб. - оплачены расходы по модернизации;

Дебет 68 Кредит 19

- 750 руб. - принят к вычету НДС.

Ежемесячно в течение срока полезного использования телефона бухгалтер "Актива" должен делать запись:

Дебет 26 Кредит 97

- 91 руб. - списана часть расходов по модернизации.

Сумма затрат на модернизацию, включенная в расходы фирмы, уменьшает налогооблагаемую прибыль "Актива".

Плюсы

Затраты на модернизацию будут полностью включены в расходы фирмы в течение срока службы основного средства.

Минусы

Расходы на модернизацию облагаются налогом на имущество.

Какой вариант наиболее выгоден

Первый вариант учета затрат на модернизацию является наиболее выгодным для фирмы. Во-первых, вы сразу спишете затраты в уменьшение налогооблагаемой прибыли, во-вторых, вам не придется переплачивать налог на имущество.

Конкретный способ учета расходов на модернизацию "дешевых" основных средств закрепляется в бухгалтерской и налоговой учетной политике фирмы.

Н.Александрова

Редактор-эксперт

Подписано в печать

28.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——