"Практическая бухгалтерия", N 4, 2003

КАК УЧЕСТЬ ВЕКСЕЛЬ, КОТОРЫМ РАСПЛАТИЛСЯ ПОКУПАТЕЛЬ

На практике часто встречается ситуация, когда фирма принимает в счет оплаты проданных товаров не только деньги, но и вексель.

Задолженность, в обеспечение которой покупатель выдал простой вексель, фирме-продавцу нужно отразить такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

- продана продукция (товары);

Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62

- получен от покупателя простой вексель.

Чтобы правильно заплатить НДС, нужно учесть:

- как согласно учетной политике фирма платит НДС ("по отгрузке" или "по оплате");

- какой вексель получила фирма (собственный вексель покупателя или вексель третьего лица);

- каков номинал векселя (больше цены договора или равен ей).

Рассмотрим все эти случаи подробно.

Фирма платит НДС "по отгрузке"

В этом случае независимо от того, какой вексель получила фирма, заплатить НДС в бюджет нужно будет по итогам того налогового периода, в котором право собственности на отгруженные товары перешло от продавца к покупателю. Получены к этому времени деньги по векселю или нет, значения не имеет.

Пример 1. В апреле 2003 г. ЗАО "Актив" продало ООО "Пассив" партию товаров. Стоимость товаров согласно договору составила 180 000 руб. (в том числе НДС 30 000 руб.). "Пассив" получил отсрочку платежа, а в обеспечение своей задолженности выписал "Активу" простой вексель номиналом 180 000 руб. со сроком оплаты в июне 2003 г.

Согласно учетной политике "Актив" определяет выручку "по отгрузке", платит НДС помесячно. Поэтому заплатить НДС с выручки от продажи товаров "Актив" должен в мае 2003 г. (согласно апрельской декларации), несмотря на то что деньги по векселю он получил лишь в июне.

Бухгалтер "Актива" должен сделать такие проводки:

в апреле 2003 г.:

Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 90-1

- 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 30 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками",

- 180 000 руб. - получен от покупателя простой вексель в обеспечение задолженности по оплате товаров;

в мае 2003 г.:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 51

- 30 000 руб. - заплачен НДС в бюджет (согласно апрельской декларации);

в июне 2003 г.:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Векселя полученные",

- 180 000 руб. - получены деньги по векселю.

Фирма платит НДС "по оплате"

В этом случае порядок уплаты НДС в бюджет зависит от того, какой вексель фирма получила от покупателя в оплату проданных товаров.

Это может быть собственный вексель покупателя или вексель другой организации.

Примечание. Для фирм, у которых учетная политика "по оплате", момент, когда нужно платить НДС, зависит от вида векселя, которым покупатель рассчитался за покупку.

Покупатель выдал продавцу собственный вексель

В этом случае заплатить НДС в бюджет нужно будет по итогам того налогового периода, в котором покупатель заплатил по векселю, выданному продавцу в обеспечение оплаты купленных у него товаров. Сам факт выдачи продавцу такого векселя оплатой не признается (п.2 ст.167 НК РФ).

Может также сложиться ситуация, что продавец, не дожидаясь того момента, когда покупатель заплатит ему по векселю, передаст его другой фирме. В этом случае заплатить НДС в бюджет продавец должен будет по итогам того налогового периода, в котором он передал вексель (п.4 ст.167 НК РФ).

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что "Актив", не дожидаясь срока платежа, в мае 2003 г. передал вексель, полученный от "Пассива", по индоссаменту ОАО "Вернисаж" в счет погашения своей задолженности перед этой фирмой.

Согласно учетной политике "Актив" определяет выручку "по оплате", платит НДС помесячно. Поэтому заплатить НДС с выручки от продажи товаров "Актив" должен в июне 2003 г. (согласно майской декларации), несмотря на то что товары "Пассиву" были отгружены еще в апреле.

Бухгалтер "Актива" в учете должен сделать такие проводки:

в апреле 2003 г.:

Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 90-1

- 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС",

- 30 000 руб. - учтен НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам;

Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками",

- 180 000 руб. - получен от покупателя вексель в обеспечение задолженности по оплате товаров;

в мае 2003 г.:

Дебет 60 Кредит 62, субсчет "Векселя полученные",

- 180 000 руб. - вексель, полученный от "Пассива", передан "Вернисажу";

Дебет 76, субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 30 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

в июне 2003 г.:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 51

- 30 000 руб. - заплачен НДС в бюджет (согласно майской декларации).

Покупатель выдал продавцу вексель третьего лица

Здесь возможны две ситуации:

- этот вексель ранее был получен покупателем от своего контрагента в качестве оплаты за отгруженные ему товары;

- вексель ранее был приобретен покупателем за деньги в качестве финансового вложения (поэтому такой вексель еще называют финансовым).

Примечание. Расплачиваясь векселем сторонней фирмы, бухгалтер (или уполномоченный на это работник) должен сделать на нем передаточную надпись - индоссамент.

В обоих случаях заплатить НДС в бюджет продавец должен будет по итогам того налогового периода, в котором покупатель передал ему вексель.

Пример 3. В апреле 2003 г. ЗАО "Актив" продало ООО "Пассив" партию товаров. Стоимость товаров согласно договору составила 180 000 руб. (в том числе НДС 30 000 руб.). По договоренности сторон "Пассив" в качестве оплаты передал "Активу" банковский вексель номиналом 180 000 руб.

Согласно учетной политике, "Актив" определяет выручку "по оплате", платит НДС помесячно. Поэтому заплатить НДС с выручки от продажи товаров "Актив" должен в мае 2003 г. (согласно апрельской декларации).

Бухгалтер "Актива" в учете должен сделать такие проводки:

в апреле 2003 г.:

Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 90-1

- 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 58, субсчет "Долговые ценные бумаги", Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками",

- 180 000 руб. - в качестве оплаты отгруженных товаров получен банковский вексель;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 30 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

в мае 2003 г.:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 51

- 30 000 руб. - заплачен НДС в бюджет (согласно апрельской декларации).

Учтите, что если договор купли-продажи товаров изначально предусматривает оплату векселем третьего лица, то такая сделка считается товарообменной.

Как учесть проценты по векселям

Обычно отсрочка платежа предоставляется покупателю не бесплатно. За это он должен передать вексель, номинал которого превышает цену договора, либо вексель, который предусматривает при его погашении выплату процентов.

В этих случаях проценты, полученные за отсрочку платежа, продавец должен включить в выручку от продажи товаров и, следовательно, заплатить с суммы процентов НДС. Однако налог исчисляется не со всей суммы процентов, а только с величины, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка, действовавшую в период отсрочки (п.1 ст.162 НК РФ).

Примечание. Проценты по товарному векселю облагаются НДС только с суммы, которая превышает ставку рефинансирования.

Рассчитать НДС, который нужно уплатить с процентов по векселю, нужно следующим образом. Из суммы процентов, начисленных по векселю, вычитают сумму процентов, начисленных на номинал векселя исходя из ставки рефинансирования. Затем полученную разницу нужно:

- умножить на 20 процентов и разделить на 120 процентов (если товары, в оплату которых получен вексель, облагаются НДС по ставке 20%);

- умножить на 10 процентов и разделить на 110 процентов (если товары, в оплату которых получен вексель, облагаются НДС по ставке 10%).

Пример 4. В мае 2003 г. ЗАО "Актив" продало ООО "Пассив" партию товаров. Стоимость товаров согласно договору составила 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). Согласно учетной политике "Актив" определяет выручку "по оплате".

По договоренности сторон "Пассив" получил отсрочку платежа, а в обеспечение своей задолженности выписал "Активу" простой вексель номиналом 240 000 руб. со сроком погашения через 60 дней с уплатой процентов при его погашении исходя из 25 процентов годовых. В установленный срок "Пассив" заплатил по векселю. Сумма процентов составила:

240 000 руб. x 25% : 365 дн. x 60 дн. = 9863 руб.

Ставка рефинансирования, установленная Центробанком, в это время составляла 18 процентов годовых. Таким образом, сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, составит:

240 000 руб. x 18% : 365 дн. x 60 дн. = 7101 руб.

Таким образом, после получения денег по векселю "Актив" должен заплатить НДС:

- с выручки от продажи товаров - 40 000 руб.;

- с процентов за отсрочку платежа - 460 руб. ((9863 руб. - 7101 руб.) x 20% / 120%).

А.Ларионов

Старший аудитор

Подписано в печать

28.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——