"Практическая бухгалтерия", N 4, 2003

НУЖНО ЛИ ПЕРЕДЕЛЫВАТЬ БАЛАНС ЗА 2002 ГОД

Минфин России выпустил Письмо, в котором рассказал, как отразить в балансе за 2002 г. налог переходного периода. Разобраться в том, должны ли вы следовать этим указаниям и переделывать баланс за 2002 г., поможет наша статья.

Разъяснения о том, как отразить налог на прибыль переходного периода в бухгалтерском учете, приведены в Письме Минфина России от 2 декабря 2002 г. N 16-00-14/460.

Напомним, переходный период связан с введением гл.25 Налогового кодекса. До 1 января 2002 г. фирмы, которые платили налог на прибыль, рассчитывали его на основе данных бухгалтерского учета. По новым же правилам расходы и доходы для налогообложения должны формироваться в налоговом учете. Для плавного перехода от старой системы к новой и был создан так называемый налог на прибыль в переходный период.

Подробно о том, как рассчитывается этот налог и в какие сроки его нужно уплачивать, мы уже рассказывали на страницах нашего журнала (смотрите статью "Снова изменился порядок расчета налога с прибыли переходного периода" в сентябрьском номере журнала "Практическая бухгалтерия" за 2002 г.).

Кто должен исправлять

Многие фирмы уже сдали годовую отчетность. Встает вопрос: должны ли они исправлять ее и сдавать новую версию бухгалтерской отчетности? На наш взгляд, никаких исправлений вносить они не должны. Об этом говорит п.11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом Минфина от 28 июня 2000 г. N 60н).

Исправлять бухгалтерский баланс нужно только тем фирмам, годовая отчетность которых еще не утверждена. Так, акционерные общества должны сдать годовой отчет до 30 июня 2002 г. Поэтому собрание акционеров могло его еще не утвердить.

Как внести исправления

Суть изменений, которые предлагает Минфин, заключается в том, что всю сумму налога на прибыль в переходный период нужно было отразить как налоговое обязательство еще в начале 2002 г. Наличие такого обязательства означает, что в последующие периоды ваши налоговые отчисления возрастут.

Чтобы отразить его в бухгалтерском учете, мы советуем вам к счету 68 создать отдельный субсчет "Расчеты по налогу на прибыль переходного периода".

Какие исправления в баланс при этом нужно внести, покажет пример.

Пример 1. Налог на прибыль переходного периода ЗАО "Актив" составляет 24 000 руб. Всю сумму налога "Актив" перечислил в бюджет двумя равными платежами: 28 июля и 28 октября 2002 г.

Сравним проводки, которые сделал бухгалтер "Актива", с теми, которые нужно было сделать в соответствии с новым Письмом Минфина.

     
   ———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |          Как сделал          |      Как правильно сделать      |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |В июле и октябре 2002 г.      |1 января 2002 г.                 |
   |Дебет 99 Кредит 68 субсчет    |Дебет 84 Кредит 68 субсчет       |
   |"Расчеты по налогу на прибыль |"Расчеты по налогу на прибыль    |
   |переходного периода"          |переходного периода"             |
   |— 12 000 руб. (24 000 руб. :  |— 24 000 руб. — отражена         |
   |2) — начислен налог на прибыль|задолженность по налогу          |
   |переходного периода;          |переходного периода;             |
   |Дебет 68 субсчет "Расчеты по  |в июле и октябре 2002 г.         |
   |налогу на прибыль переходного |Дебет 68 субсчет "Расчеты по     |
   |периода" Кредит 51            |налогу на прибыль переходного    |
   |— 12 000 руб. — сумма налога  |периода" Кредит 68 субсчет       |
   |переходного периода           |"Расходы по налогу на прибыль"   |
   |перечислена в бюджет.         |— 12 000 руб. (24 000 руб. : 2) —|
   |                              |начислен налог на прибыль        |
   |                              |переходного периода;             |
   |                              |Дебет 68 субсчет "Расходы по     |
   |                              |налогу на прибыль" Кредит 51     |
   |                              |— 12 000 руб. — сумма налога     |
   |                              |переходного периода перечислена в|
   |                              |бюджет.                          |
   L——————————————————————————————+——————————————————————————————————
   

Рассмотрим, какие исправления должен внести бухгалтер "Актива" в баланс за 2002 г.

До внесения исправлений баланс "Актива" за 2002 г. выглядел так:

(тыс. руб.)

     
   —————————————————————————————————T——————T——————————————T—————————¬
   |             Пассив             |  Код |   На начало  | На конец|
   |                                |строки|   отчетного  |отчетного|
   |                                |      |    периода   |   года  |
   +————————————————————————————————+——————+——————————————+—————————+
   |III. Капиталы и резервы         |      |              |         |
   |Уставный капитал                |  410 |      10      |         |
   +————————————————————————————————+——————+——————————————+—————————+
   |Нераспределенная прибыль прошлых|  460 |     150      |         |
   |лет                             |      |              |         |
   +————————————————————————————————+——————+——————————————+—————————+
   |Нераспределенная прибыль        |  470 |      x       |         |
   |отчетного года                  |      |              |         |
   +————————————————————————————————+——————+——————————————+—————————+
   |Итого по разд.III               |  490 |     160      |         |
   +————————————————————————————————+——————+——————————————+—————————+
   |V. Краткосрочные обязательства  |      |              |         |
   |Займы и кредиты                 |  610 |      50      |         |
   +————————————————————————————————+——————+——————————————+—————————+
   |Кредиторская задолженность      |  620 |      65      |         |
   +————————————————————————————————+——————+——————————————+—————————+
   |в том числе:                    |      |              |         |
   |поставщики и подрядчики         |  621 |      45      |         |
   +————————————————————————————————+——————+——————————————+—————————+
   |задолженность перед бюджетом    |  626 |      20      |         |
   +————————————————————————————————+——————+——————————————+—————————+
   |Прочие краткосрочные            |  660 |      15      |         |
   |обязательства                   |      |              |         |
   +————————————————————————————————+——————+——————————————+—————————+
   |Итого по разд.V                 |  690 |     130      |         |
   +————————————————————————————————+——————+——————————————+—————————+
   |Баланс                          |  700 |     380      |         |
   L————————————————————————————————+——————+——————————————+——————————
   

Внести изменения надо в строки 460, 490, 620 и 626. После исправления баланс "Актива" будет выглядеть так:

(тыс. руб.)

     
   —————————————————————————————————T——————T——————————————T—————————¬
   |             Пассив             |  Код |   На начало  | На конец|
   |                                |строки|   отчетного  |отчетного|
   |                                |      |    периода   |   года  |
   +————————————————————————————————+——————+——————————————+—————————+
   |III. Капиталы и резервы         |      |              |         |
   |Уставный капитал                |  410 |       10     |         |
   +————————————————————————————————+——————+——————————————+—————————+
   |Нераспределенная прибыль прошлых|  460 |      126     |         |
   |лет                             |      |  (150 — 24)  |         |
   +————————————————————————————————+——————+——————————————+—————————+
   |Нераспределенная прибыль        |  470 |       x      |         |
   |отчетного года                  |      |              |         |
   +————————————————————————————————+——————+——————————————+—————————+
   |Итого по разд.III               |  490 |      136     |         |
   |                                |      |  (10 + 126)  |         |
   +————————————————————————————————+——————+——————————————+—————————+
   |V. Краткосрочные обязательства  |      |              |         |
   |Займы и кредиты                 |  610 |       50     |         |
   +————————————————————————————————+——————+——————————————+—————————+
   |Кредиторская задолженность      |  620 |       89     |         |
   |                                |      |   (44 + 45)  |         |
   +————————————————————————————————+——————+——————————————+—————————+
   |в том числе:                    |      |              |         |
   |поставщики и подрядчики         |  621 |       45     |         |
   +————————————————————————————————+——————+——————————————+—————————+
   |задолженность перед бюджетом    |  626 |       44     |         |
   |                                |      |   (20 + 24)  |         |
   +————————————————————————————————+——————+——————————————+—————————+
   |Прочие краткосрочные            |  660 |       15     |         |
   |обязательства                   |      |              |         |
   +————————————————————————————————+——————+——————————————+—————————+
   |Итого по разд.V                 |  690 |      154     |         |
   |                                |      |(50 + 89 + 15)|         |
   +————————————————————————————————+——————+——————————————+—————————+
   |Баланс                          |  700 |      380     |         |
   L————————————————————————————————+——————+——————————————+——————————
   

Ответственность фирмы

Формально, если вы не исправили баланс за 2002 г., вашу фирму могут оштрафовать на 5000 руб. (п.1 ст.120 НК РФ). Административный штраф для бухгалтера может составить от 20 до 30 МРОТ (ст.15.11 КоАП РФ).

Однако, на наш взгляд, никаких наказаний ни для фирмы, ни для бухгалтера последовать не должно. Дело в том, что разъяснения о том, как отражать налог переходного периода, даны в письме. А письма, как известно, носят рекомендательный характер и не являются обязательными для применения.

Л.Колесенкова

Начальник отдела методологии

производственного и налогового учета

Минфина России, к. э. н.

Подписано в печать

28.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——