"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ФСС РФ ОТ 13.02.2003 N 02-18/05-982

"О МИНИМАЛЬНОМ РАЗМЕРЕ ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ

НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ">

Публикуемым документом ФСС России разъясняет, в каких случаях социальные пособия выплачивают в минимальном размере. Речь идет о пособиях по временной нетрудоспособности (в т.ч. от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний), беременности и родам.

Размер минимального пособия установлен ст.14 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ (опубликован в "НА" N 5, 2003) и равен 450 руб. (1 МРОТ). Однако в этом Законе не сказано, в каких случаях применяется эта величина.

Когда выплачивается пособие

в минимальном размере

ФСС России рассматривает две ситуации, когда выплачивается пособие в минимальном размере:

- работник не имел заработка, при том что ему не был установлен должностной оклад;

- фактический заработок или сумма пособия меньше 450 руб.

Работник не имеет заработка

и должностного оклада

Работнику может быть не установлен должностной оклад (тарифная ставка), если:

- в фирме принята сдельная оплата труда. Зарплата при этом рассчитывается исходя из сдельных расценок и количества продукции (работ, услуг), которую изготовил работник;

- заработок работника зависит от дохода фирмы (процент от выручки, процент от суммы сделки, которую заключил работник, и т.д.).

При этом работник по уважительным причинам может не иметь заработка, с которого исчисляется пособие.

Напомним, что порядок расчета пособий при сдельной системе оплаты труда установлен Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6. Так, при сдельной системе оплаты труда пособие исчисляют исходя из заработка работника за два месяца до наступления нетрудоспособности. Если в расчетном периоде нет заработка, пособие рассчитывают исходя из заработка за отработанные дни в месяце нетрудоспособности.

В опубликованном документе речь идет о том, что ни в расчетном периоде (два месяца до наступления нетрудоспособности), ни в месяце нетрудоспособности заработка нет. Например, работник заболел в том же месяце, когда был принят на работу. Или два месяца работник был в отпуске без сохранения зарплаты, а в следующем месяце заболел. При этом за отработанное время (в месяце нетрудоспособности) работник не заключил ни одного договора (не произвел продукции).

Гарантированный размер пособия в таком случае 450 руб. в месяц. Если работник болел меньше месяца, пособие рассчитывается пропорционально количеству рабочих дней, пропущенных в месяце нетрудоспособности.

Сумма пособий по нетрудоспособности, оплачиваемых за счет средств ФСС России, уменьшает ЕСН, который надо заплатить в этот фонд. Если пособие выплачивается при несчастном случае на производстве (профзаболевании), уменьшается сумма взносов на страхование от несчастных случаев.

Пособия по нетрудоспособности облагаются налогом на доходы физлиц. Исключение - пособие по беременности и родам.

Пример 1. Работник принят на работу 3 марта 2003 г. На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя.

Работник болел с 11 по 18 марта 2003 г. (6 рабочих дней). В марте 2003 г. - 20 рабочих дней.

Зарплата рассчитывается как процент от суммы сделок, заключенных работником. Однако за время работы сотрудник это условие не выполнил. Поэтому пособие выплачивается исходя из 450 руб/мес.

Размер дневного пособия равен 22,5 руб/дн. (450 руб. : 20 дн.).

Сумма пособия по нетрудоспособности составит:

22,5 руб. x 6 дн. = 135 руб.

Бухгалтер сделает в учете проводки:

Дебет 69-1-1 Кредит 70

- 135 руб. - начислено пособие по нетрудоспособности;

Дебет 70 Кредит 68

- 17,55 руб. (135 руб. x 13%) - удержан из суммы пособия налог на доходы физлиц;

Дебет 70 Кредит 50

- 117,45 руб. (135 - 17,55) - выдано из кассы пособие по нетрудоспособности.

Фактический заработок

или сумма пособия меньше 450 руб.

Пособие в минимальном размере также выплачивается, когда:

- фактический заработок равен или "незначительно превышает" 450 руб.;

- сумма пособия, исчисленного с учетом непрерывного трудового стажа (в процентах к заработку), меньше 450 руб.

Отметим, что размер пособия зависит от стажа только при временной нетрудоспособности. Пособие может составлять 60, 80 или 100 процентов от заработка (п.30 Постановления N 13-6). Например, пособие в размере 80 процентов выдается работникам младше 21 года, которые являются круглыми сиротами и трудовой стаж которых менее пяти лет. А вот минимальный размер пособия от стажа работника не зависит.

Другие пособия (от несчастных случаев на производстве, по беременности и родам) выплачиваются в полном размере - 100 процентов от заработка.

Пример 2. На предприятии установлена повременная система оплаты труда.

Работник болел с 20 по 28 марта 2003 г. (7 рабочих дней). Заработок работника - 500 руб. Других выплат в пользу работника в марте не было.

В марте 2003 г. - 20 рабочих дней.

Размер пособия - 80 процентов от заработка.

Среднедневной заработок работника равен:

500 руб. : 20 дн. = 25 руб/дн.

Сумма дневного пособия составит:

25 руб. x 80% = 20 руб/дн.

Минимальный размер дневного пособия равен:

450 руб. : 20 дн. = 22,5 руб/дн.

Дневное пособие, рассчитанное для работника, меньше минимального размера дневного пособия. Поэтому пособие рассчитывается исходя из 22,5 руб/дн.

Общая сумма пособия по нетрудоспособности составит:

22,5 руб. x 7 дн. = 157,5 руб.

Работнику выплатят пособие из расчета этой суммы за вычетом налога на доходы - 20,5 руб. (157,5 руб. x 13%). То есть в сумме 137 руб. (157,5 - 20,5).

Но возможно исключение из правил. Фактический заработок работника может быть меньше 450 руб. при неполном рабочем дне. В таком случае, как разъясняет ФСС России, пособие надо рассчитывать исходя из заработка работника, а не 450 руб.

Пример 3. В организации установлена повременная система оплаты труда. Заработок работника за март 2003 г. - 380 руб. (для него установлен неполный рабочий день).

Работник болел весь март (20 рабочих дней). Размер пособия - 100% от заработка.

Среднедневной заработок работника равен:

380 руб. : 20 дн. = 19 руб/дн.

Сумма дневного пособия составит:

19 руб. x 100% = 19 руб/дн.

Минимальный размер дневного пособия равен:

450 руб. : 20 дн. = 22,5 руб/дн.

Дневное пособие, рассчитанное для работника, меньше минимального размера дневного пособия. Тем не менее пособие рассчитывается исходя из заработка работника.

Общая сумма пособия по нетрудоспособности составит:

19 руб. x 20 дн. = 380 руб.

Районные коэффициенты

Минимальный размер пособия определяют с учетом районных коэффициентов. Это необходимо в случае, когда фирма расположена в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Для каждой местности устанавливается свой районный коэффициент. Причем, как напомнил ФСС РФ, при расчете пособия применяются коэффициенты для непроизводственных отраслей. На это еще раньше фонд указывал в своем Письме от 02.12.2002 N 02-18/05-8417.

Районные коэффициенты для непроизводственной сферы приведены в совместном Письме Минтруда России и Пенсионного фонда <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Информационное Письмо департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда России от 09.04.2001 N 1608-16, департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда России от 15.03.2001 N 336-9, ПФР от 09.04.2001 N 06-27/2969.

Пример 4. Воспользуемся данными примера 1 и предположим, что фирма находится в Якутии. Районный коэффициент равен 2.

Пособие выплачивается исходя из 900 руб. (450 руб. x 2).

Размер дневного пособия равен 45 руб/дн. (900 руб. : 20 дн.).

Сумма пособия по нетрудоспособности составит:

45 руб. x 6 дн. = 270 руб.

Обратите внимание: сумма выплат, учитываемая при расчете пособия, также увеличивается на районный коэффициент. Только здесь применяются другие показатели. Так, при расчете:

- заработка применяется районный коэффициент, установленный постановлением правительства;

- пособия - коэффициент для непроизводственной сферы.

Иногда эти показатели совпадают, иногда - нет. Например, в Мурманской области оба коэффициента равны 1,7. В Алтайском крае заработок рассчитывают с учетом коэффициента 1,25, а пособие - 1,4 <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Постановление Правительства РФ от 27.12.1997 N 1631.

Пример 5. Воспользуемся данными примера 2 и предположим, что фирма находится в Алтайском крае.

Для упрощения примера процентная надбавка к зарплате (за стаж работы в такой местности) не учитывается.

Среднедневной заработок работника равен:

(500 руб. x 1,25) : 20 дн. = 31,25 руб/дн.

Сумма дневного пособия составит:

31,25 руб. x 80% = 25 руб/дн.

Минимальный размер дневного пособия равен:

(450 руб. x 1,4) : 20 дн. = 31,5 руб/дн.

Дневное пособие, рассчитанное для работника, меньше минимального размера дневного пособия. Поэтому пособие рассчитывается исходя из 31,5 руб/дн.

Общая сумма пособия по нетрудоспособности составит:

31,5 руб. x 7 дн. = 220,5 руб.

Работнику выплатят пособие из расчета этой суммы за вычетом налога на доходы - 29 руб. (220,5 руб. x 13%). То есть в сумме 191,5 руб. (220,5 - 29).

О.В.Верник

Аудитор

Подписано в печать

28.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——