"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ФСС РФ ОТ 13.02.2003 N 02-18/05-992

"О РЕАЛИЗАЦИИ КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ">

С 1 июля 2002 г. вступил в силу Кодекс об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ). Среди нарушений, за которые в нем предусмотрена ответственность, - правонарушения при выполнении фирмами обязанностей перед внебюджетными фондами.

Опубликованный выше документ (далее - Письмо) предназначен для работников отделений ФСС РФ. Но он будет интересен и бухгалтерам. Ведь их фирмы должны вставать на учет в фонде, уплачивать страховые взносы, сообщать различную информацию.

В Письме есть ответы на следующие вопросы:

- кто может быть привлечен к административной ответственности;

- какие административные правонарушения может рассматривать ФСС РФ;

- кто из должностных лиц фонда может возбудить дело об административном правонарушении;

- поводы для возбуждения административного дела;

- порядок рассмотрения дела.

Кто может быть привлечен

к административной ответственности

КоАП РФ предусматривает административную ответственность как для граждан, так и для фирм. Но в комментируемом документе рассмотрена только ответственность для должностных лиц организаций-страхователей.

Должностные лица - это специальная категория сотрудников, которые выполняют организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции.

К организационно-распорядительным функциям относятся, например, руководство производственным коллективом, подбор и расстановка кадров, поощрение сотрудников и т.д. Административно-хозяйственные функции связаны с распоряжением и управлением имуществом предприятия, его денежными средствами, долгами и т.д.

С точки зрения КоАП РФ, должностными лицами являются только лица, состоящие с фирмой в трудовых отношениях, т.е. работники. Следовательно, к административной ответственности не могут быть привлечены:

- представители предприятия, действующие на основании доверенности;

- лица, которые управляют фирмой на основании договора гражданско-правового характера.

Таким образом, генеральный или исполнительный директор, главный бухгалтер, с точки зрения Кодекса, будут рассматриваться как должностные лица фирмы. Кто из них будет привлекаться к административной ответственности - зависит от распределения служебных обязанностей.

К административной ответственности привлекаются должностные лица при неисполнении своих служебных обязанностей (ст.2.4 КоАП РФ). При этом полагается, что такое правонарушение выходит за рамки обычного служебного (дисциплинарного) нарушения. Ведь за него следует лишь дисциплинарная ответственность.

Обратите внимание: КоАП РФ приравнивает к должностным лицам также и предпринимателей. Однако те статьи Кодекса, которые рассмотрены в Письме, к предпринимателям не применяются.

Какие административные правонарушения

может рассматривать ФСС РФ

ФСС РФ может рассматривать административные правонарушения, которые предусмотрены ст.ст.15.3, 15.4, ч.1 ст.15.6, ч.1 ст.15.7, ст.15.8 КоАП РФ. Эти статьи включены в гл.15 "Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг" КоАП РФ.

Нарушение срока постановки на учет в ФСС РФ

(ст.15.3 КоАП РФ)

По Федеральному закону от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" фирмы обязаны встать на учет в ФСС РФ.

После государственной регистрации вновь созданная организация должна в течение 10 дней подать в отделение фонда заявление для регистрации в качестве страхователя. Об этом сказано в Федеральном законе от 24.07.1998 N 125-ФЗ и Постановлении ФСС РФ от 04.12.2000 N 119.

Если фирма пропустит этот срок, то ее должностных лиц оштрафуют на 500 - 1000 руб. (5 - 10 МРОТ).

Но если предприятие не зарегистрировалось в фонде, но при этом вело деятельность, то сумма штрафа возрастает до 2000 - 3000 руб. (20 - 30 МРОТ). Кроме того, за время работы без регистрации у фирмы дополнительно изымут 10 процентов от суммы выплат сотрудникам, по которым начисляются взносы на страхование от несчастных случаев (ст.19 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ). При этом минимальная сумма такого штрафа составит 20 000 руб.

Напомним, что моментом государственной регистрации фирмы считается день, когда налоговая инспекция вносит запись в Государственный реестр. При этом инспекция в течение одного рабочего дня с момента регистрации выдаст (направит) организации свидетельство, которое подтверждает, что в Госреестре сделана запись.

Предприятие может иметь филиалы или представительства, которые исполняют ее обязанности по уплате налогов (включая взносы в ФСС РФ). В этом случае ей надо пройти дополнительную регистрацию. Заявление об этом направляется в отделение ФСС РФ по местонахождению обособленного подразделения. На это дан один месяц со дня создания филиала или представительства (п.1.5 Постановления ФСС РФ от 04.12.2000 N 119).

В комментируемом документе не сказано об ответственности за нерегистрацию в ФСС РФ обособленных подразделений. Но на практике оштрафовать за это могут.

Нарушение срока подачи сведений

об открытии (закрытии) счета в банке

(ст.15.4 КоАП РФ)

Статья 15.4 КоАП РФ говорит о том, что фирмы должны сдавать в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды информацию об открытии или закрытии счетов в банках. Здесь же установлена и мера ответственности за невыполнение этой обязанности - должностных лиц оштрафуют на 1000 - 2000 руб. (10 - 20 МРОТ). При этом КоАП РФ не уточняет, чья это обязанность - организации или банка.

О необходимости сообщать ФСС РФ об открытии или закрытии счетов в банке сказано только в Федеральном законе от 11.02.2002 N 17-ФЗ. По ст.7 Закона - это обязанность банков, которую они должны исполнить в пятидневный срок.

Таким образом, административный штраф, предусмотренный ст.15.4 КоАП РФ, может быть наложен только на должностных лиц банка.

Обратите внимание: по Налоговому кодексу сообщать об открытии счетов в банках должны не только банки, но и сами фирмы. При этом предприятия обязаны письменно сообщать в налоговую инспекцию об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок (п.2 ст.23 НК РФ), а банки - в пятидневный (п.1 ст.86 НК РФ). Штраф за нарушение этой обязанности налагается не на должностных лиц, а на фирму (ст.118 НК РФ) или банк (п.2 ст.132 НК РФ).

Непредставление отчетности

в ФСС РФ (ст.15.6 КоАП РФ)

Статья 15.6 КоАП РФ рассматривает нарушения, которые могут возникнуть при сдаче различных документов и сведений в налоговые инспекции, внебюджетные фонды, на таможню.

Отметим, что взносы на социальное страхование являются частью ЕСН. С 1 января 2001 г. контроль за правильностью исчисления и уплаты взносов во внебюджетные фонды возложен на МНС России (ст.9 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ). ФСС РФ этим не занимается.

Тем не менее сдавать отчеты в ФСС РФ нужно (п.5 ст.243 НК РФ). Делать это надо в течение 15 дней после окончания каждого квартала. В ст.243 Налогового кодекса также приведен перечень представляемых сведений (сумма ЕСН для уплаты в ФСС РФ, суммы выплат по социальным пособиям и т.д.).

Форма расчетной ведомости (форма 4-ФСС РФ) утверждена Постановлением ФСС РФ от 29.10.2002 N 113.

Помимо взносов, включаемых в ЕСН, фирмы должны платить и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Перечисление этих взносов контролирует именно ФСС РФ (ст.18 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Сведения для контроля уплаты взносов на страхование от несчастных случаев также отражаются в форме 4-ФСС РФ (разд.III).

Статья 15.6 КоАП РФ предусматривает следующие нарушения при представлении сведений:

- непредставление сведений в установленный законодательством срок;

- отказ от представления сведений;

- представление сведений в неполном или искаженном виде.

За эти нарушения должностных лиц фирмы оштрафуют на 300 - 500 руб. (3 - 5 МРОТ).

Обратите внимание: за это нарушение наказать могут и само предприятие. Согласно ст.20 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ за нарушение срока представления отчетности со страхователя взыскивается штраф - 1000 руб. Повторное нарушение увеличивает штраф до 5000 руб.

Нарушение порядка открытия счета

в банке (ст.15.7 КоАП РФ)

При открытии счета в банке фирма вместе с другими документами должна подать свидетельства о постановке на налоговый учет и регистрации во внебюджетных фондах.

На необходимость представить свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции указано в ст.86 Налогового кодекса. Об обязательности банка открывать счета только при предъявлении документов о регистрации фирмы в ФСС РФ говорит ст.7 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ.

Предприятия должны представить в банк "Страховое свидетельство" или "Уведомление о регистрации в качестве страхователя юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения".

Если банк все-таки откроет счет фирме, не сдавшей эти документы, его должностных лиц оштрафуют на 1000 - 2000 руб. (10 - 20 МРОТ).

Нарушение срока исполнения поручения

о перечислении налога или сбора (взноса)

(ст.15.8 КоАП РФ)

Статья 15.8 КоАП РФ устанавливает ответственность для должностных лиц банков за нарушение сроков перечисления налога (сбора, взноса).

Налог может быть перечислен фирмой добровольно (платежное поручение) или взыскан принудительно налоговой инспекцией или внебюджетным фондом (инкассовое поручение).

В обоих случаях срок перечисления банком денег с расчетного счета налогоплательщика (страхователя) установлен Налоговым кодексом. Налог должен быть перечислен не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения банком платежного или инкассового поручения (п.6 ст.46 НК РФ, п.2 ст.60 НК РФ). Для взыскания налога с валютных счетов фирм Налоговый кодекс отводит два операционных дня.

Если банк нарушит эти сроки, то его должностных лиц оштрафуют на 4000 - 5000 руб. (40 - 50 МРОТ).

Так как контроль за уплатой ЕСН ведет МНС России, то взыскивать неуплаченные суммы страховых взносов будут именно налоговики. А вот недоимки и пени по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев будет взимать ФСС РФ.

Кто из должностных лиц ФСС РФ

может возбудить дело

об административном правонарушении

Приказ ФСС РФ от 31.12.2002 N 240 определил круг должностных лиц фонда, которые имеют право составлять протоколы об административных правонарушениях. К ним относятся:

- управляющие региональными отделениями фонда и их заместители;

- директоры филиалов региональных отделений фонда и их заместители;

- начальники отделов региональных отделений фонда и их заместители;

- начальники отделов филиалов региональных отделений фонда и их заместители.

Таким образом, составить протокол (а значит, возбудить дело об административном правонарушении) могут руководители отделений (филиалов отделений) ФСС РФ начиная с заместителей начальника отдела и выше. Они имеют право составлять протоколы о рассмотренных выше административных правонарушениях в соответствии со ст.ст.15.3, 15.4, ч.1 ст.15.6, ч.1 ст.15.7, ст.15.8 КоАП РФ.

Поводы к возбуждению дела

об административном правонарушении

Для того чтобы возбудить дело, у должностных лиц ФСС РФ должны быть данные, что правонарушение действительно совершено.

В ст.281 КоАП РФ названы три источника информации о совершенном административном правонарушении:

- обнаружение факта нарушения самими должностными лицами фонда;

- поступление материалов из правоохранительных ведомств или других госструктур;

- сообщения и заявления граждан, других предприятий и т.д.

Заметим, что основной при возбуждения дела является информация, полученная самими сотрудниками ФСС РФ. Она может поступить в фонд после камеральных или выездных проверок фирм.

Порядок рассмотрения дела

Должностное лицо отделения ФСС РФ составляет протокол немедленно после выявления правонарушения. В Приложении 1 к Письму приведена примерная форма протокола.

Обратите внимание: должностному лицу фирмы, в отношении которого возбуждено дело, страховщики обязаны дать протокол для ознакомления. По его просьбе ему выдают и копию протокола, к которому должностное лицо фирмы может написать свои замечания. Эти замечания приложат к протоколу.

Выявляют административные нарушения должностные лица ФСС РФ. Но рассматривают дела и налагают штрафы на виновных лиц только судьи. Составленный в отделении ФСС РФ протокол нужно направить судье в течение суток.

Если судья обнаружит какие-либо ошибки в протоколе или в материалах дела, то он вернет протокол в отделение ФСС РФ. На исправление ошибок КоАП РФ отводит трое суток.

Дело об административном правонарушении будет рассмотрено по месту его совершения (п.1 ст.29.5 КоАП РФ). То есть на территории, где расположено предприятие-страхователь. Однако по ходатайству человека, в отношении которого возбуждено дело, его могут рассмотреть и по его местожительству.

В.В.Олифиров

Эксперт "НА"

Подписано в печать

28.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——