"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 12.11.2002 N БГ-3-22/648

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ПОРЯДКА

ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ" (В РЕД. ПРИКАЗА МНС РОССИИ

ОТ 27.02.2003 N БГ-3-22/87)>

Изменения в опубликованный документ внесены из-за поправок в гл.26.3 Налогового кодекса, внесенных Федеральными законами от 31.12.2002 N 190-ФЗ и N 191-ФЗ (далее - Законы N 190-ФЗ и N 191-ФЗ). Напомним, что первый вариант декларации по ЕНВД и порядок ее заполнения были разработаны налоговиками еще в ноябре 2002 г. Поэтому в них содержались те же неточности, что и в первой редакции гл.26.3 Налогового кодекса. Теперь они исправлены.

Установление срока подачи декларации

В первоначальной редакции гл.26.3 Налогового кодекса не была определена дата сдачи отчетности по ЕНВД. Налоговики ранее уже попадали в неприятные положения из-за самостоятельного установления сроков сдачи деклараций. На этот раз они не решились определить их произвольно. Поэтому в бланке декларации на том месте, где должен был стоять этот показатель, ничего не было указано.

Закон N 191-ФЗ установил, что декларацию по ЕНВД надо сдавать в инспекцию в течение 20 дней после окончания квартала. Теперь это положение отражено на титульном листе декларации.

Изменение порядка расчета сумм ЕНВД,

подлежащих уплате

Статья 2 Закона N 190-ФЗ позволила фирмам, которые перешли на ЕНВД, уменьшать налог не только на взносы на обязательное пенсионное страхование. Теперь из него вычитаются и выплаченные пособия по временной нетрудоспособности (в части, которая превышает 450 руб. (1 МРОТ) по каждой выплате).

Исходя из этого налоговики внесли изменения в лист Ж декларации по ЕНВД.

Теперь в строке 230 надо показывать общую сумму выплат по больничным листам, а в строке 240 - сумму, которую фирма (предприниматель) выплатила своим работникам из собственных средств, а не за счет ФСС РФ.

Пример. ООО "Краснотал" переведено на ЕНВД. По итогам II квартала 2003 г. начислен единый налог в сумме 28 080 руб.

В этом квартале фирма уплатила взносы на обязательное пенсионное страхование своих работников - 15 230 руб. Кроме того, по больничным листам 3 сотрудникам "Краснотала" выплачено 3900 руб.

Общество может уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на уплаченные пенсионные взносы (п.2 ст.346.32 НК РФ). Но при этом налог не должен составлять менее 1/2 от первоначальной суммы. То есть начисленный налог можно уменьшить только на 14 040 руб. (28 080 руб. x 50%).

Кроме того, общество может уменьшить ЕНВД на выплаченные пособия по временной нетрудоспособности за минусом тех сумм, которые компенсирует ФСС РФ (ст.2 Закона N 190-ФЗ).

Следовательно, фирма может уменьшить начисленный налог еще на 2550 руб. (3900 руб. - 3 чел. x 450 руб.).

В налоговой декларации это следует отобразить так.

Лист Ж

III. Расчет общей суммы единого налога на вмененный

доход, подлежащей уплате за налоговый период

(в рублях)

     
   —————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬
   |      Наименование показателей      | Код  |Значение показателя |
   |                                    |строки+——————————T—————————+
   |                                    |      |По данным |По данным|
   |                                    |      |налого—   |налогово—|
   |                                    |      |плательщи—|го органа|
   |                                    |      |ка        |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                 1                  |   2  |     3    |    4    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Общая сумма   исчисленного   единого|      |          |         |
   |налога  на  вмененный  доход  (сумма|  200 |  28 080  |         |
   |граф 3,  5, 7, 9, 11, 13, 15,  17 по|      |          |         |
   |коду стр. 060 листа Д)              |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Сумма уплаченных за налоговый период|      |          |         |
   |страховых  взносов  на  обязательное|      |          |         |
   |пенсионное  страхование  работников,|      |          |         |
   |занятых в  сферах  деятельности,  по|  210 |  15 230  |         |
   |которым уплачивается единый налог на|      |          |         |
   |вмененный     доход,     а     также|      |          |         |
   |индивидуального предпринимателя     |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Сумма (часть    суммы)    уплаченных|      |          |         |
   |страховых  взносов  на  обязательное|      |          |         |
   |пенсионное  страхование  работников,|      |          |         |
   |занятых в  сферах  деятельности,  по|      |          |         |
   |которым уплачивается единый налог на|      |          |         |
   |вмененный     доход,     а     также|  220 |  14 040  |         |
   |индивидуального     предпринимателя,|      |          |         |
   |уменьшающая общую сумму исчисленного|      |          |         |
   |единого  налога  на  вмененный доход|      |          |         |
   |(но  не  более чем на 50 процентов),|      |          |         |
   |по коду стр. 200                    |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Общая сумма выплаченных в  налоговом|      |          |         |
   |периоде работникам, занятым в сферах|      |          |         |
   |деятельности,     по         которым|  230 |   3 900  |         |
   |уплачивается   единый   налог     на|      |          |         |
   |вмененный доход,     пособий      по|      |          |         |
   |временной нетрудоспособности        |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Сумма   выплаченных   в    налоговом|      |          |         |
   |периоде из средств налогоплательщика|      |          |         |
   |пособий     по             временной|      |          |         |
   |нетрудоспособности       работникам,|  240 |   2 550  |         |
   |занятым в сферах деятельности,    по|      |          |         |
   |которым уплачивается единый налог на|      |          |         |
   |вмененный доход                     |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Общая сумма  единого   налога     на|      |          |         |
   |вмененный доход, подлежащая   уплате|  250 |  11 490  |         |
   |за налоговый период (код стр. 200  —|      |          |         |
   |код стр. 220 — код стр. 240)        |      |          |         |
   L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————
   

Обратите внимание: за фирмы или предпринимателей, переведенных на ЕНВД, больничные полностью может оплачивать ФСС РФ. Для этого надо дополнительно уплачивать взносы - 3 процента от налоговой базы по ЕСН. Но такой порядок распространяется только на страхование на случай временной нетрудоспособности.

Прочие поправки

Помимо вышеизложенного налоговики устранили еще две неточности.

Во-первых, из листа В декларации были исключены строки с указанием должности руководителя или главного бухгалтера. Напомним, что в этом листе указываются данные о предпринимателях. Согласитесь, странно требовать от них указать свою должность.

Во-вторых, налоговики сообразили, что ЕНВД могут платить люди, которые не имеют постоянного адреса проживания в России. Например, иностранцы и лица без гражданства. Теперь они должны указывать не адрес местожительства, которого у них может и не быть, а адрес ведения своей деятельности в России.

А.В.Анищенко

Эксперт "НА"

Подписано в печать

28.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——