"Нормативные акты для бухгалтера", N 7, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 12.11.2002 N БГ-3-22/647

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ

С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,

И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ" (В РЕД. ПРИКАЗА МНС РОССИИ

ОТ 27.02.2003 N БГ-3-22/86)>

Налоговики внесли изменения в Приказ МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/647 (далее - Приказ N БГ-3-22/647), которым утверждена декларация по единому налогу для "упрощенки". Это было сделано из-за поправок в гл.26.2 Налогового кодекса. Напомним, что они были внесены в последний день прошлого года двумя Законами. Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ (далее - Закон N 190-ФЗ) позволил "упрощенцам" уменьшать налог (увеличивать расходы) на сумму больничных, а Федеральный закон от 31.12.2002 N 191-ФЗ (далее - Закон N 191-ФЗ) дополнил состав расходов.

Работа над ошибками

Самым большим изменениям подвергся лист Г налоговой декларации. И это неудивительно, ведь именно на нем рассчитывается единый налог.

Налогом при "упрощенке" облагаются либо доходы фирмы, либо доходы за минусом расходов. Доходы в гл.26.2 Налогового кодекса подразделяются на две группы (аналогично налогу на прибыль):

- доходы от реализации - определяются по правилам ст.249 Налогового кодекса;

- внереализационные доходы - рассчитываются по ст.250 Налогового кодекса.

Но в налоге на прибыль есть еще одна группа доходов, которая в первой редакции гл.26.2 Налогового кодекса отсутствовала. Это доходы, которые не учитываются при определении базы по налогу на прибыль (ст.251 НК РФ). В результате могла сложиться ситуация, когда работающие по "упрощенке" фирмы должны облагать налогом и такие доходы. Ошибка была устранена Законом N 191-ФЗ. Теперь эти доходы фирмы, применяющие "упрощенку", не учитывают. Соответственно их не надо отражать по строке 010 листа Г налоговой декларации.

Следующие изменения коснулись строки 030 листа Г. Согласно первой редакции Приказа N БГ-3-22/647 по этой строке нужно было отразить включенную в расходы разницу между минимальным налогом и обычным налогом за предыдущий период. То есть получалось, что здесь нужно было указывать разницу, уже отнесенную на расходы в прошлом году. На это прямо указывало слово "включенная" в приведенной формулировке. Это оказалось ошибкой. МНС России заменило слово "включенная" на слово "включаемая". То есть в строке 030 указывать нужно именно ту разницу, которая включается в расходы в текущем году.

Для расчета строки 040, по которой отражается разница между доходами и расходами, нужно из строки 010 отнять строки 020 и 030. То есть из общей суммы доходов необходимо вычесть общую сумму расходов и разницу между минимальным и обычным налогом за предыдущий год, включаемую в расходы.

Строка 040 заполняется, если вы получили прибыль. Если же вы понесли убытки, заполните строку 041. Для определения величины убытка прибавьте к расходам (строка 020) разницу между минимальным и обычным налогом (строка 030) и отнимите полученные вами доходы (строка 010).

Единый налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Вносить в бюджет его нужно с учетом ранее перечисленных авансовых платежей. Налог, рассчитанный по итогам прошлых периодов, отражался по строке 130 (в новой нумерации - по строке 150). Однако первоначально налоговики дали неправильный порядок расчета этой строки. Ранее эта строка должна была быть равна строке 140 расчета за прошлый отчетный период. В связи с этим учитывались не все авансовые платежи, а только последний. Комментируемый документ исправил эту ошибку. Теперь строка 150 равна сумме строк 160 деклараций за предыдущие отчетные периоды.

Следующая ошибка была допущена налоговиками в порядке расчета строки 230 листа Д. По этой строке отражается база по единому налогу. Согласно старому порядку ее значение нужно было взять из строки 060 листа Г. Однако сама налоговая база отражалась не по этой строке, а по строке 040. Опубликованный документ устранил эту ошибку.

Пособия по временной нетрудоспособности

Закон N 190-ФЗ разрешил фирмам и предпринимателям, применяющим упрощенную систему, увеличивать свои расходы или уменьшать налог на выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности.

Конкретные варианты зависят от выбранного объекта налогообложения <*>. Если вы платите налог с доходов за вычетом расходов, то сумму пособия вам нужно включить в расходы и отразить по строке 020. Если в качестве объекта обложения вы выбрали доходы, то сумма пособий уменьшает единый налог. Но в обоих случаях надо помнить, что эти правила распространяются только на ту часть пособия, которая выплачивается за счет средств фирмы.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об оплате больничных при "упрощенке" читайте в еженедельнике "Вестник московского бухгалтера" N 7, 2003.

По строке 130 листа Г нужно отразить общую сумму выплаченных работникам больничных. При этом необходимо помнить о максимальном ограничении их размера (установлен Федеральным законом от 11.02.2002 N 17-ФЗ, продлен на 2003 г. Федеральным законом от 08.02.2003 N 25-ФЗ). Максимальный размер этих пособий - 11 700 руб. за календарный месяц.

По строке 140 отразите сумму больничных, выплаченную вами за счет собственных средств. Именно она и будет уменьшать единый налог по строке 160.

Пример. ООО "Солнечное" перешло на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. В качестве объекта обложения фирма выбрала доходы.

По итогам I квартала 2003 г. доходы фирмы составили 500 000 руб. Эту сумму нужно отразить по строке 010 листа Г налоговой декларации. Она же переносится в строки 040 и 060.

Сумма единого налога составила 30 000 руб. (500 000 руб. x 6%). Она отражается по строке 080.

За I квартал 2003 г. фирма начислила взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму 28 000 руб. Ее отразим по строке 110.

Авансовые платежи по налогу за отчетный период уменьшаются на уплачиваемые за этот же период взносы на обязательное пенсионное страхование и на сумму пособий по временной нетрудоспособности (п.3 ст.346.21 НК РФ). Однако по взносам на обязательное пенсионное страхование налог не может быть уменьшен более чем вдвое.

В нашем примере фирма сможет уменьшить авансовый платеж по налогу только на 15 000 руб. (30 000 руб. x 50%). Эту сумму поставим в строку 120.

Предположим, что один из работников фирмы находился на больничном с 1 по 28 февраля 2003 г. (19 рабочих дней). Заработная плата этого сотрудника - 10 000 руб. в месяц. Непрерывный рабочий стаж - 6 лет. В этом случае размер больничного составил 60 процентов от фактического заработка.

Среднедневной заработок проболевшего сотрудника равен 526 руб. (10 000 руб. : 19 дн.).

Размер дневного пособия равен 316 руб. (526 руб. x 60%).

Максимальный размер больничного равен 616 руб. (11 700 руб. : 19 дн.), что превышает размер дневного пособия.

ФСС РФ оплатил пособие в размере 450 руб. в месяц.

Оставшуюся часть пособия фирма оплатила за счет собственных средств. Ее сумма равна:

316 руб. x 19 дн. - 450 руб. = 5554 руб.

Занесем ее в строку 140.

Общая сумма пособия составила:

450 руб. + 5554 руб. = 6004 руб.

Ее отразим по строке 130 листа Г.

По итогам I квартала фирма должна будет заплатить налог в сумме (строка 160):

30 000 руб. - 15 000 руб. - 5554 руб. = 9446 руб.

Перечислить налог и подать налоговую декларацию фирма должна будет до 25 апреля 2003 г.

Заполненный лист Г декларации будет выглядеть так.

Лист Г

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | |5|
                                                                L—+——
   

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|2|0|1|7|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——
   

     
   ———————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН\КПП организации   |7|7|3|1|0|9|8|7|6|5|\|1|2|3|4|0|1|0|0|1|
   +——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

¦ИНН индивидуального ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦предпринимателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L----------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

I. Расчет единого налога

(в рублях)

     
   ———————————————————T——————T——————————————————————————————————————¬
   |   Наименование   |  Код |         Объект налогообложения       |
   |   показателей    |строки+——————————————————T———————————————————+
   |                  |      |      Доходы      |Доходы, уменьшенные|
   |                  |      |                  |    на величину    |
   |                  |      |                  |     расходов      |
   |                  |      +————————T—————————+————————T——————————+
   |                  |      |По дан— |По данным|По дан— |По данным |
   |                  |      |ным на— |налогово—|ным на— |налогово— |
   |                  |      |логопла—|го органа|логопла—|го органа |
   |                  |      |тельщика|         |тельщика|          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |        1         |   2  |    3   |    4    |    5   |    6     |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма   полученных|      |        |         |        |          |
   |доходов           |  010 | 500 000|         |    —   |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма расходов    |  020 |    Х   |    Х    |    —   |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма      разницы|      |        |         |        |          |
   |между       суммой|      |        |         |        |          |
   |уплаченного       |      |        |         |        |          |
   |минимального      |      |        |         |        |          |
   |налога  и   суммой|      |        |         |        |          |
   |исчисленного     в|      |        |         |        |          |
   |общем      порядке|      |        |         |        |          |
   |единого  налога за|      |        |         |        |          |
   |предыдущий        |      |        |         |        |          |
   |налоговый период  |  030 |    Х   |    Х    |    —   |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Итого получено:   |      |        |         |        |          |
   | —  доходов       |      |        |         |        |          |
   |(код стр.   010  —|      |        |         |        |          |
   |код  стр.  020   —|      |        |         |        |          |
   |код стр. 030)     |  040 | 500 000|         |    —   |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   | — убытков        |      |        |         |        |          |
   |(код стр.   020  +|      |        |         |        |          |
   |код стр.  030)   —|      |        |         |        |          |
   |код стр. 010)     |  041 |    Х   |    Х    |    —   |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма убытка   или|      |        |         |        |          |
   |части      убытка,|      |        |         |        |          |
   |полученного      в|      |        |         |        |          |
   |предыдущем        |      |        |         |        |          |
   |(предыдущих)      |      |        |         |        |          |
   |налоговом         |      |        |         |        |          |
   |(налоговых)       |      |        |         |        |          |
   |периоде           |      |        |         |        |          |
   |(периодах),       |      |        |         |        |          |
   |уменьшающая       |      |        |         |        |          |
   |налоговую     базу|      |        |         |        |          |
   |(код стр. 240)    |  050 |    Х   |    Х    |    —   |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Налоговая база для|      |        |         |        |          |
   |исчисления единого|      |        |         |        |          |
   |налога            |      |        |         |        |          |
   |(по гр. 3 код стр.|      |        |         |        |          |
   |40; по гр. 5  код |      |        |         |        |          |
   |стр. 040   —   код|      |        |         |        |          |
   |стр. 050)         |  060 | 500 000|         |    —   |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Ставка     единого|      |                  |                   |
   |налога (%)        |  070 |        6         |       15          |
   +——————————————————+——————+————————T—————————+————————T——————————+
   |Сумма исчисленного|      |        |         |        |          |
   |единого налога    |      |        |         |        |          |
   |(код  стр.  060  х|      |        |         |        |          |
   |код стр. 070/100) |  080 |  30 000|         |    —   |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Ставка            |      |                  |                   |
   |минимального      |      |                  |                   |
   |налога (%)        |  090 |        Х         |        1          |
   +——————————————————+——————+————————T—————————+————————T——————————+
   |Сумма исчисленного|      |        |         |        |          |
   |минимального      |      |        |         |        |          |
   |налога          за|      |        |         |        |          |
   |налоговый   период|      |        |         |        |          |
   |(код  стр.  010  х|      |        |         |        |          |
   |код  стр.  090/100|      |        |         |        |          |
   |декларации      за|      |        |         |        |          |
   |налоговый период) |  100 |    Х   |    Х    |    —   |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма уплачиваемых|      |        |         |        |          |
   |за        отчетный|      |        |         |        |          |
   |(налоговый) период|      |        |         |        |          |
   |страховых  взносов|      |        |         |        |          |
   |на    обязательное|      |        |         |        |          |
   |пенсионное        |      |        |         |        |          |
   |страхование       |  110 |  28 000|         |    Х   |    Х     |
   L——————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————————
   

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю:

     
                                            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
        Подпись ___________________    Дата |0|7| |0|4| |2|0|0|3|
                                            L—+—— L—+—— L—+—+—+——
   

Лист Г

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | |6|
                                                                L—+——
   

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|2|0|1|7|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——
   

     
   ———————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН\КПП организации   |7|7|3|1|0|9|8|7|6|5|\|1|2|3|4|0|1|0|0|1|
   +——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

¦ИНН индивидуального ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦предпринимателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L----------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

     
   ———————————————————T——————T——————————————————————————————————————¬
   |   Наименование   |  Код |         Объект налогообложения       |
   |   показателей    |строки+——————————————————T———————————————————+
   |                  |      |      Доходы      |Доходы, уменьшенные|
   |                  |      |                  |    на величину    |
   |                  |      |                  |     расходов      |
   |                  |      +————————T—————————+————————T——————————+
   |                  |      |По дан— |По данным|По дан— |По данным |
   |                  |      |ным на— |налогово—|ным на— |налогово— |
   |                  |      |логопла—|го органа|логопла—|го органа |
   |                  |      |тельщика|         |тельщика|          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |        1         |   2  |    3   |    4    |    5   |    6     |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма уплачиваемых|      |        |         |        |          |
   |за        отчетный|      |        |         |        |          |
   |(налоговый) период|      |        |         |        |          |
   |страховых  взносов|      |        |         |        |          |
   |на    обязательное|      |        |         |        |          |
   |пенсионное        |      |        |         |        |          |
   |страхование,      |      |        |         |        |          |
   |уменьшающая  сумму|      |        |         |        |          |
   |исчисленного      |      |        |         |        |          |
   |единого налога (но|      |        |         |        |          |
   |не  более  чем  на|      |        |         |        |          |
   |50%)  к  коду стр.|      |        |         |        |          |
   |080)              |  120 | 15 000 |         |    Х   |    Х     |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Общая        сумма|      |        |         |        |          |
   |выплаченных       |      |        |         |        |          |
   |работникам       в|      |        |         |        |          |
   |отчетном          |      |        |         |        |          |
   |(налоговом)       |      |        |         |        |          |
   |периоде пособий по|      |        |         |        |          |
   |временной         |      |        |         |        |          |
   |нетрудоспособности|  130 |  6 004 |         |    Х   |    Х     |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма  выплаченных|      |        |         |        |          |
   |работникам       в|      |        |         |        |          |
   |отчетном          |      |        |         |        |          |
   |(налоговом)       |      |        |         |        |          |
   |периоде из средств|      |        |         |        |          |
   |налогоплательщика |      |        |         |        |          |
   |пособий         по|      |        |         |        |          |
   |временной         |      |        |         |        |          |
   |нетрудоспособности|  140 |  5 554 |         |    Х   |    Х     |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Исчислено  единого|      |        |         |        |          |
   |налога          за|      |        |         |        |          |
   |предыдущие        |      |        |         |        |          |
   |отчетные   периоды|      |        |         |        |          |
   |(сумма  кодов стр.|      |        |         |        |          |
   |160, деклараций за|      |        |         |        |          |
   |предыдущие        |      |        |         |        |          |
   |отчетные периоды) |  150 |    —   |         |    —   |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма      единого|      |        |         |        |          |
   |налога, подлежащая|      |        |         |        |          |
   |уплате за отчетный|      |        |         |        |          |
   |(налоговый) период|      |        |         |        |          |
   |(по гр. 3 код стр.|      |        |         |        |          |
   |080 — код стр. 120|      |        |         |        |          |
   |— код стр.  140  —|      |        |         |        |          |
   |код стр.  150;  по|      |        |         |        |          |
   |гр. 5 код стр. 080|      |        |         |        |          |
   |— код стр. 150)   |  160 |  9 446 |         |    —   |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма минимального|      |        |         |        |          |
   |налога, подлежащая|      |        |         |        |          |
   |уплате          за|      |        |         |        |          |
   |налоговый   период|      |        |         |        |          |
   |(код      стр. 100|      |        |         |        |          |
   |декларации      за|      |        |         |        |          |
   |налоговый  период)|      |        |         |        |          |
   |(уплачивается  при|      |        |         |        |          |
   |условии превышения|      |        |         |        |          |
   |значения по строке|      |        |         |        |          |
   |100  над значением|      |        |         |        |          |
   |по строке 080)    |  170 |    Х   |    Х    |    —   |          |
   L——————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————————
   

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю:

     
                                            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
        Подпись ___________________    Дата |0|7| |0|4| |2|0|0|3|
                                            L—+—— L—+—— L—+—+—+——
   

Н.И.Суровцева

Аудитор

Подписано в печать

28.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——