"Московский бухгалтер", N 4, 2003

ОТЧИТАЙСЯ ЗА СЕБЯ И ЗА ТОГО ПАРНЯ

Многие московские предприятия имеют филиалы. Бухгалтерам этих фирм приходится отчитываться не только в Москве, но и там, где находится подразделение. При этом бухгалтеру нужно еще и рассчитать налоги "иногороднего" филиала.

Налог на прибыль

Налог на прибыль, подлежащий уплате в федеральный бюджет, бухгалтер должен полностью заплатить по местонахождению головного предприятия. Сложнее обстоит дело с частью налога, уплачиваемой в бюджеты второго и третьего уровней. Этот налог начисляется и платится как по местонахождению головного предприятия, так и по каждому обособленному подразделению.

Пример 1. ООО "Керамос" по итогам года определило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Она составила 500 000 руб. Среднесписочная численность работников в целом по организации - 40 человек, в том числе в обособленном подразделении - 15 человек. Остаточная стоимость амортизируемого имущества в целом по организации составляет 350 000 руб., а по подразделению - 150 000 руб. (рассчитывать нужно исключительно по данным налогового учета в соответствии со ст.256 Налогового кодекса).

Для начала необходимо рассчитать удельный вес среднесписочной численности работников (либо расходы на оплату труда) и остаточной стоимости основных фондов относительно тех же показателей в целом по организации.

- 37,5% (15 человек : 40 человек x 100%) - удельный вес среднесписочной численности работников (либо расходы на оплату труда) обособленного подразделения в общей среднесписочной численности работников организации;

- 50% (150 000 руб. : 300 000 руб. x 100%) - удельный вес остаточной стоимости основных фондов обособленного подразделения относительно остаточной стоимости основных фондов в целом по организации.

При расчете берутся фактические показатели среднесписочной численности работников, расходов на оплату труда и остаточной стоимости основных средств на конец отчетного периода.

Теперь определим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, которая приходится на обособленное подразделение:

- 218 750 руб. (500 000 руб. x ((37,5% + 50%) : 2) : 100%).

Начисляем налог на прибыль, подлежащий уплате по местонахождению обособленного подразделения:

- 31 718,75 руб. (218 750 руб. x 14,5%) - налог на прибыль в бюджет субъекта РФ;

- 218 750 руб. x 2% = 4375 руб. - налог на прибыль в местный бюджет.

Предприятие по месту своего нахождения должно заплатить следующие суммы налога на прибыль:

- 37 500 руб. (500 000 руб. x 7,5%) - налог на прибыль в федеральный бюджет;

- 40 781,25 руб. ((500 000 - 218 750) x 14,5%) - в бюджет субъекта РФ;

- 5625 руб. ((500 000 - 218 750) x 2%) - в местный бюджет.

Бухгалтер должен подать декларацию в налоговую инспекцию как по местонахождению головного предприятия, так и по месту регистрации обособленного подразделения. При этом в первом случае отчетность представляется в полном объеме по фирме в целом с распределением суммы налога по обособленным подразделениям. В налоговую инспекцию филиала подаются Приложения 5 и 5а к листу 02 Декларации по налогу на прибыль.

НДС

Раньше уплата налога производилась и по местонахождению головной фирмы, и по местонахождению обособленных подразделений. После того как Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ были внесены изменения в ст.175 Налогового кодекса, предприятия обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость централизованно, то есть только по месту регистрации самой фирмы.

Передача ценностей и затрат между головным предприятием и подразделением не облагается НДС, поскольку смены собственника при этом не происходит. Но есть исключение. Такая передача будет облагаться НДС, если имущество поступает филиалу, деятельность которого является непроизводственной (детскому саду, столовой и т.д.).

Налог на доходы и ЕСН

При уплате налога на доходы фирма, которая выплачивает денежные средства своим работникам, выступает только налоговым агентом. Непосредственным налогоплательщиком является сам сотрудник предприятия. Однако рассчитать и удержать этот налог все равно должен бухгалтер.

Фирмы, которые имеют обособленное подразделение, обязаны уплачивать и представлять декларации по налогу на доходы как по месту своего нахождения, так и по месту расположения обособленного подразделения (п.7 ст.226 НК РФ).

Бухгалтер филиала рассчитывает налог с сумм, выплачиваемых как работникам этого подразделения, так и лицам, выполняющим для него работы по договорам гражданско-правового характера. Потом представляет на них форму N 2-НДФЛ в инспекцию, где зарегистрирован филиал.

По местонахождению головной фирмы в бюджет уплачивается разница между общей суммой налога, подлежащей уплате предприятием в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по местонахождению всех обособленных подразделений.

Иначе обстоит дело с единым социальным налогом. Для бухгалтера всегда проще платить налог централизованно. Однако ему придется уплачивать налог по местонахождению филиала, если он выделен на отдельный баланс, имеет свой расчетный счет и в нем начисляется и выплачивается зарплата работникам (п.8 ст.243 НК РФ).

В этом случае сумма налога определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому подразделению. Обязательным условием является, чтобы все выплаты работникам были учтены на балансе филиала и выплачивались непосредственно через его кассу или расчетный счет.

При заполнении декларации по головному предприятию в расчет не берутся данные, относящиеся к обособленным подразделениям, которые уплачивают налог по месту своего нахождения.

Налог с продаж

Допустим, обособленное подразделение московской фирмы находится в Подмосковье. И в том и в другом регионе торговые фирмы и предприятия, оказывающие услуги, обязаны платить налог с продаж. Загвоздка в том, что этот налог уплачивается в том регионе, где работает филиал. Поэтому сумму налога следует определять исходя из стоимости продукции, реализованной через это подразделение. Во избежание споров с налоговой инспекцией в учетной политике следует отразить, что понимается под местом реализации за наличный расчет. Потому что может возникнуть такая ситуация, что отгрузку производит обособленное подразделение, а оплата осуществляется по местонахождению головной организации.

Налог на имущество

Данный налог зачисляется в бюджет только по местонахождению предприятия и обособленных подразделений, а не по местонахождению имущества (Письмо Минфина России от 20 сентября 2001 г. N 04-05-06/77). Головная организация должна сама рассчитать налог на имущество по каждому подразделению. Не играет роли, имеет ли такое подразделение отдельный баланс и расчетный счет или нет.

В расчет налога на имущество, который приходится на обособленное подразделение, включается только стоимость основных средств, материалов, товаров и готовой продукции данного подразделения <*>. То есть учитываются остатки по счетам 01 и 03 за минусом амортизации, 10, 41, 43 и 45.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Статья 7 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".

Если подразделение имеет отдельный баланс, то все понятно. Налог рассчитывается из стоимости имущества, которое приходится на подразделение и отражается в его балансе. А если отдельного баланса нет?

Тогда бухгалтер должен учесть следующее. Когда речь идет о недвижимом имуществе, подлежащем регистрации, то оно относится к подразделению в том регионе, где они оба зарегистрированы. По материалам, товарам, готовой продукции нужно обратиться к первичным документам. Там всегда указано, где содержится и используется это имущество.

При расчете налога по обособленному подразделению применяется ставка, действующая в том регионе, где расположен филиал.

После того как определена сумма налога, которую надо уплатить по местонахождению обособленного подразделения, бухгалтер рассчитывает налог, приходящийся на головную организацию. Для этого из суммы налога, исчисленного в целом по предприятию, вычитается налог, уплаченный по местонахождению подразделения.

Тут у бухгалтера может возникнуть вопрос, если в этих регионах разные ставки по налогу на имущество. В этом случае из среднегодовой стоимости имущества всего предприятия нужно вычесть среднегодовую стоимость имущества филиала. А затем полученную разницу умножить на ставку налога, установленного в том регионе, где находится головная фирма. Эта позиция содержится в Письме МНС России от 27 апреля 2001 г. N ВТ-6-04/350.

Пример 2. В состав московской фирмы "Креол" входит обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса и расчетного счета. Оно находится в другом субъекте Российской Федерации, где ставка налога на имущество составляет 1,5 процента.

Среднегодовая стоимость имущества в целом по организации за 2002 г. равна 100 000 руб. Из них на обособленное подразделение приходится 30 000 руб.

По местонахождению филиала ООО "Креол" должно заплатить налог на имущество в размере:

- 450 руб. (30 000 руб. x 1,5%).

Теперь рассчитываем стоимость имущества ООО "Креол". Она составит:

- 70 000 руб. (100 000 - 30 000).

Таким образом, в бюджет Москвы ООО "Креол" перечислит налог на имущество в размере:

- 1400 руб. (70 000 руб. x 2%).

В налоговую инспекцию по местонахождению головной фирмы представляется Расчет по налогу на имущество, исчисленному по предприятию в целом (форма N 1152001) <**>. По местонахождению обособленного подразделения представляется Расчет по налогу на имущество, исчисленный по обособленному подразделению (форма N 1152002). Он составляется отдельно по каждому филиалу.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Пункт 13 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33.

Ю.Булатова

Подписано в печать

25.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——