"Московский бухгалтер", N 4, 2003

НЕ КАЖДОМУ ДАНО ПОЛУЧИТЬ ВЫЧЕТ ПО АКЦИЗАМ

По новым правилам в этом году акцизы на нефтепродукты начисляют не продавцы, а покупатели. У многих московских бухгалтеров возникают вопросы, как правильно рассчитать акцизы, каким образом получить налоговый вычет и как эти операции отразить в учете.

Сразу после оприходования нефтепродуктов фирма обязана начислить акциз. Чтобы рассчитать сумму налога, необходимо умножить величину налоговой базы на соответствующую акцизную ставку (см. вставку на этой странице). Налоговой базой является объем полученных, переданных или использованных нефтепродуктов.

Если фирма получила в московском налоговом управлении свидетельство о регистрации лица, которое производит операции с нефтепродуктами (далее - свидетельство), то она может возместить акциз из бюджета. Но для этого товар должен быть продан фирме, также имеющей свидетельство. Отметим, что эти свидетельства бывают трех видов: на розничную, оптовую и оптово-розничную реализацию нефтепродуктов.

Также могут получить налоговый вычет фирмы, уплатившие акциз при ввозе нефтепродуктов на таможенную территорию России, и те, кто уплатил акциз за товары, использованные при производстве других нефтепродуктов. Полный перечень операций, по которым можно получить налоговые вычеты, приведен в ст.200 Налогового кодекса.

Пример 1. ООО "Нефтепродукт", имеющее свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, в апреле приобрело у нефтеперерабатывающего завода 20 000 т бензина марки Аи-95. За товар заводу было перечислено 120 000 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 000 руб.). В учете ООО "Нефтепродукт" был оприходован товар и начислен акциз 60 000 000 руб. (20 000 т x 3000 руб.). В этом же месяце ООО "Нефтепродукт" продало АЗС бензин, которая имеет свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов.

Бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 000 руб. (120 000 000 - 20 000 000) - оприходован приобретенный бензин;

Дебет 19 субсчет "НДС" Кредит 60

- 20 000 000 руб. - отражен НДС по приобретенному бензину;

Дебет 19 субсчет "Акциз по полученным нефтепродуктам" Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"

- 60 000 000 руб. - начислен акциз по приобретенному бензину;

Дебет 60 Кредит 51

- 120 000 000 руб. - оплачен приобретенный бензин;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 субсчет "НДС"

- 20 000 000 руб. - принят к вычету НДС.

Акцизные ставки за одну тонну нефтепродуктов

     
   ————————————————————————————————————————————————T————————————————¬
   |                 Нефтепродукты                 | Акцизная ставка|
   +———————T———————————————————————————————————————+————————————————+
   |Бензин |Октановое число до 80 включительно     |2190 руб.       |
   +———————+———————————————————————————————————————+                |
   |       |Октановое число больше 80              |3000 руб.       |
   +———————+———————————————————————————————————————+————————————————+
   |Дизельное топливо                              |890 руб.        |
   +———————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Моторное масло                                 |2440 руб.       |
   L———————————————————————————————————————————————+—————————————————
   

Если АЗС, которой отгружается товар, не имеет свидетельства, то бухгалтер делает иные записи в учете, так как в этом случае нельзя принять акциз к вычету. Поэтому нужно сумму налога включить в первоначальную стоимость бензина, так как в бухгалтерском учете невозмещаемые налоги считаются составной частью затрат, связанных с приобретением товаров (ПБУ 5/01). В учете будут сделаны записи:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 000 руб. (120 000 000 - 20 000 000) - оприходован приобретенный бензин;

Дебет 19 субсчет "НДС" Кредит 60

- 20 000 000 руб. - отражен НДС по приобретенному бензину;

Дебет 41 Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"

- 60 000 000 руб. - начислен акциз по приобретенному бензину;

Дебет 60 Кредит 51

- 120 000 000 руб. - оплачен приобретенный бензин;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 субсчет "НДС"

- 20 000 000 руб. - принят к вычету НДС.

В этом случае фактическая себестоимость бензина для целей бухгалтерского и налогового учета увеличится на сумму начисленного акциза и составит 160 000 000 руб. ((120 000 000 - 20 000 000) + 60 000 000).

Для зачета акциза нужно представить в налоговую инспекцию следующие документы: копию договора с покупателем нефтепродуктов (в нем обязательно должен быть указан номер свидетельства) и реестр счетов-фактур по приобретенным нефтепродуктам (его присылает покупатель с отметкой своей налоговой инспекции).

Реестр составляет покупатель на основании счетов-фактур, выставленных продавцом. Сдав "акцизную" декларацию, он относит этот реестр в свою налоговую инспекцию и ждет, пока на него поставят специальную отметку.

Сроки сдачи декларации по акцизам и уплаты

начисленных акцизов в бюджет

     
   ———————————————————————————————————T—————————————————————————————¬
   |         Налогоплательщики        |             Дата            |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Имеющие свидетельство на розничную|не позднее 10—го числа       |
   |реализацию нефтепродуктов         |месяца, следующего за        |
   |                                  |отчетным                     |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Имеющие свидетельство на оптовую  |не позднее 25—го числа       |
   |реализацию нефтепродуктов         |второго месяца после         |
   |                                  |отчетного                    |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Имеющие свидетельство на          |не позднее 25—го числа       |
   |оптово—розничную                  |месяца, следующего за        |
   |реализацию нефтепродуктов         |отчетным                     |
   L——————————————————————————————————+——————————————————————————————
   

На проверку декларации и реестра инспекции отведено пять дней (ст.201 НК РФ). Правда, если к реестру не будет приложено заявление с просьбой поставить отметку, то налоговики этого не сделают. Заявление пишется в произвольной форме. Затем реестр нужно отправить продавцу, которому он необходим для получения налогового вычета. В этом случае продавец целиком и полностью зависит, во-первых, от сознательности покупателя, во-вторых, от расторопности той налоговой инспекции, в которой состоит на учете покупатель.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Бухгалтер АЗС, имеющей свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, должен до 10 мая подать декларацию и реестр счетов-фактур в свою налоговую инспекцию. Через 5 дней реестр с отметкой поступит из ИМНС в бухгалтерию АЗС. Оттуда его вышлют продавцу, то есть ООО "Нефтепродукт".

Бухгалтер ООО "Нефтепродукт" должен отнести в свою налоговую инспекцию полученный реестр и договор купли-продажи бензина, заключенный с АЗС. В этом договоре должен быть указан номер свидетельства АЗС. Только после этого ООО "Нефтепродукт" получит право на налоговый вычет.

В учете бухгалтер сделает записи:

Дебет 68 "Расчеты по акцизам" Кредит 19 субсчет "Акциз по полученным нефтепродуктам"

- 60 000 000 руб. - принят к вычету акциз, начисленный по бензину.

Если у фирмы есть филиалы, то декларации по акцизам надо сдавать во все налоговые инспекции, где состоят на учете эти подразделения. Акциз начисляется централизованно только в том случае, если головной офис и филиалы находятся в одном регионе.

Г.Боева

Подписано в печать

25.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——