"Российский налоговый курьер", N 7, 2003

КАК ОПЛАТИТЬ БОЛЬНИЧНЫЙ ЛИСТ

Случается, что работник не может выйти на работу из-за болезни. Тогда врач выдает ему больничный лист, который нужно представить в бухгалтерию. А бухгалтер должен правильно рассчитать пособие по временной нетрудоспособности. Статья предназначена для начинающих бухгалтеров, но может быть интересна и опытным. Тем более что не так давно в расчете пособий произошло изменение - установлена его минимальная величина.

Оплатить больничный лист - значит начислить и выдать работнику пособие по временной нетрудоспособности. Пособие выплачивается по месту работы за счет средств Фонда социального страхования. Исключение составляют организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют так называемые специальные налоговые режимы. Например, используют упрощенную систему налогообложения или переведены на уплату ЕНВД. Для них Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ установлен особый порядок списания расходов на выплату пособий <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этом читайте в статье "Новые правила выплаты социальных пособий" // РНК, 2003, N 4. - Прим. ред.

Расчет и выплата пособия производятся по правилам, установленным Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6. Согласно этому документу пособие выплачивается только по больничному листу, а если он утерян, то по его дубликату. Никакие другие документы для выплаты пособия не годятся.

Кроме болезни, пособие выплачивается еще в трех случаях: если работник проходил санаторно-курортное лечение, ухаживал за больным родственником или находился на карантине.

На размер пособия влияют:

- время болезни (продолжительность выплаты);

- величина фактического заработка;

- трудовой стаж работника;

- установленные ограничения на минимальную и максимальную величину пособия.

Как определить продолжительность выплаты

Врач в больничном листе указывает даты начала и окончания болезни работника. Обычно оплачивается именно время болезни, которое указано в больничном листе. Но в некоторых случаях продолжительность выплаты может отличаться от срока, указанного в больничном листе. Рассмотрим часто встречающиеся случаи.

Больничный лист оплачивается частично, если:

- работник заболел во время неоплачиваемого отпуска, выздоровел после окончания отпуска. В этом случае больничный оплачивается со дня, когда работник должен был выйти на работу, по день окончания болезни;

- работник во время очередного отпуска проходил санаторно-курортное лечение за счет средств ФСС. Пособие выплачивается, только если лечение длится дольше отпуска и только за время превышения времени лечения (с учетом проезда к месту лечения и обратно) над отпуском;

- работник ухаживал за больным ребенком младше 14 лет более 14 дней. Пособие выплачивается только за 14 дней;

- работник ухаживал за заболевшим взрослым членом семьи. Пособие выплачивается не более чем за 3 дня. Но в исключительных случаях этот срок может быть увеличен до 7 дней;

- заболевший работник занят на сезонных работах. Если болезнь не связана с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием, пособие выдается только за рабочие дни и не более чем за 74 дня.

В ряде случаев пособие и вовсе не выдается. Например, если работник помещен в стационар для проведения медицинского осмотра в связи с призывом в армию. Или болел в период отстранения от работы с приостановкой выплаты зарплаты. Не оплачиваются также больничные листы, выданные работнику во время учебного отпуска или военных сборов.

Как определить фактический заработок

Пособие рассчитывается исходя из фактического заработка. Постановление N 13-6 предписывает при расчете фактического заработка учитывать все виды заработной платы, на которые начисляются взносы в ФСС, включая доплаты за совместительство.

Напомним, что взносы в Фонд уплачиваются в составе единого социального налога. Кроме того, в ФСС поступают средства от единого налога при упрощенной системе налогообложения, ЕНВД, единого сельскохозяйственного налога. Организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, ЕНВД и упрощенную систему налогообложения, могут самостоятельно уплачивать страховые взносы в ФСС в порядке, определяемом Правительством РФ <**>. При этом база для начисления страховых взносов в ФСС рассчитывается по правилам определения налоговой базы по ЕСН. Об этом гласит Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> На момент подписания номера в печать этот порядок определен не был. - Прим. ред.

Не включаются в сумму фактического заработка:

- зарплата и доплата за работу в сверхурочное время;

- доплата за работу, не входящую в обязанности по основной работе;

- зарплата за дни простоя, очередного и дополнительных отпусков, за время военного сбора, выполнения государственных или общественных обязанностей;

- единовременные выплаты, не обусловленные действующей системой оплаты труда (единовременные премии, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и др.).

Все виды заработка, в том числе ежемесячные премии, выплаченные вместе с зарплатой данного месяца, включаются в заработок за то время, за которое они начислены, а не фактически получены. Если период, за который такая выплата начислена, превышает один месяц, рассчитывается среднемесячная сумма выплаты. Она определяется путем деления суммы выплаты на число полных месяцев текущего года до наступления болезни.

Выплаты по итогам года учитываются в доходах следующего года в размере 1/12. Например, если предприятие в январе 2003 г. выплатило премию по итогам работы за 2002 г., она учитывается в 2003 г. В фактическом заработке работников, получивших эту премию, за каждый месяц 2003 г. учитывается сумма премии в размере 1/12.

Те месяцы, когда работник отсутствовал на работе по болезни, находился в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, в расчет не включаются. Не включаются в расчет также месяцы, когда работник находился на военных сборах или направлялся для работы на другом предприятии.

Если больничный лист выписан не за полный календарный месяц, а за несколько дней месяца, рассчитывается среднедневной заработок. В расчет берутся только рабочие дни.

Как трудовой стаж влияет на размер пособия

После определения фактического заработка необходимо определить, какая часть его учитывается в расчете пособия. Здесь имеет значение, какова продолжительность непрерывного трудового стажа работника. Если непрерывный трудовой стаж работника до начала болезни меньше 5 лет, пособие по временной нетрудоспособности ему начисляют исходя из 60% от заработка, от 5 до 8 лет - 80%, более 8 лет - 100%.

В общем случае трудовой стаж считается непрерывным, если при переходе с одной работы на другую перерыв не превысил одного месяца. Частные случаи расчета непрерывного трудового стажа описаны в Правилах исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 13.04.1973 N 252. Эти же правила действуют и для тех, кто работает по трудовому договору у физических лиц, и для работников религиозных организаций.

Независимо от стажа пособие в размере 100% от заработка получают работники:

- заболевшие вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;

- болеющие вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

- имеющие трех и более детей в возрасте до 16 лет (а если дети учатся, то до 18 лет);

- заболевшие вследствие аварии на Чернобыльской АЭС;

- инвалиды Великой Отечественной войны и другие инвалиды, приравненные в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны;

- работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Им положено пособие с учетом районного коэффициента и процентной надбавки. Об этом гласит ст.24 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Право на пособие в размере 80% от заработка предоставлено круглым сиротам в возрасте до 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Пособие в размере 50% от заработка независимо от стажа выплачивается:

- работникам, получающим пособие по уходу за ребенком младше 14 лет за период с 8-го по 14-й календарный день болезни;

- одиноким родителям и женам военнослужащих срочной службы, получающим пособие по уходу за ребенком младше 14 лет с 11-го по 14-й календарный день болезни.

Ограничения величины пособия

Статьей 14 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год" установлен минимальный размер пособия. Эта статья гласит, что пособие за полный календарный месяц не может быть ниже МРОТ (в настоящее время - 450 руб.).

Максимальный размер пособия установлен ст.15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год". Он равен 11 700 руб. за полный календарный месяц. Это ограничение сохраняет силу и в 2003 г.

Как рассчитать пособие

Рассмотрим самую распространенную ситуацию, когда зарплата выплачивается исходя из должностного оклада за пятидневную рабочую неделю. В этом случае пособие рассчитывается следующим образом.

Во-первых, мы должны определить сумму фактического заработка работника. Для этого нужно рассчитать среднедневной заработок. Он равен фактическому заработку за месяц, деленному на число рабочих дней в этом месяце. Число рабочих дней определяется исходя из графика работы заболевшего работника.

Во-вторых, мы должны определить сумму дневного пособия. Для этого нужно умножить среднедневной заработок на 100, 80, 60 или 50% (в зависимости от трудового стажа и других особенностей, о которых мы сказали выше).

В-третьих, нужно сравнить полученную сумму дневного пособия с минимальным и максимальным размером дневного пособия. Если она больше минимального дневного пособия и меньше максимального, пособие рассчитывается исходя из полученной суммы. Если же она меньше минимального или больше максимального пособия, расчет производится соответственно исходя из минимального или максимального размера пособия.

Рассмотрим, как это выглядит на примерах.

Пример 1.С 16 декабря 2002 г. по 10 января 2003 г. А.А. Иванова находилась на больничном. Ее месячный оклад - 2000 руб., график работы - пятидневка, непрерывный трудовой стаж - 6 лет 4 месяца. По итогам II квартала 2002 г. Иванова получила премию в размере 540 руб., а по итогам всего 2002 г. - 1800 руб. До 1 марта 2002 г. она находилась в отпуске по уходу за ребенком.

Фактический заработок Ивановой в декабре составляет:

2000 руб. + 540 руб. : (11 мес. - 2 мес.) = 2060 руб.,

где 11 месяцев - это число календарных месяцев до наступления болезни, два из которых Иванова находилась в отпуске по уходу за ребенком.

Фактический заработок Ивановой в январе равен:

2000 руб. + 1800 руб. : (12 мес. - 2 мес.) = 2180 руб.

Число рабочих дней в декабре по пятидневке - 21, а в январе - 20. Поэтому дневное пособие с учетом стажа в декабре составит 78,48 руб. ((2060 руб. : 21 дн.) х 80%), а в январе - 87,20 руб. ((2180 руб. : 20 дн.) х 80%).

В декабре минимальная величина дневного пособия равна 21,43 руб. (450 руб. : 21 дн.), а максимальная - 557,14 руб. в день (11 700 руб. : 21 дн.). В январе минимальная величина составляет 22,5 руб. в день (450 руб. : 20 дн.), а максимальная - 585 руб. в день. (11 700 руб. : 20 дн.).

Дневное пособие с учетом стажа не превышает максимального и не меньше минимального дневного пособия. Поэтому пособие выплачивается исходя из фактического заработка с учетом стажа. За декабрь, в котором Иванова проболела 12 рабочих дней, она получит по больничному листу 941,76 руб. (78,48 руб. х 12 дн.), а за январь (проболела 4 рабочих дня) - 348,80 руб. (87,20 руб. х 4 дн.).

Пример 2. Ю.Ю. Петров находился в неоплачиваемом отпуске с 13 по 24 января 2003 г. (10 рабочих дней). Во время отпуска он заболел, и врач выписал ему больничный лист с 20 по 28 января. Месячный оклад Петрова составляет 15 000 руб., доплата за совмещение должностей - 2500 руб., график работы - пятидневка, непрерывный трудовой стаж - 4 года 3 месяца.

Среднедневной заработок Петрова в январе (20 рабочих дней) составляет 875 руб. ((15 000 руб. + 2500 руб.) : 20 дн.). Дневное пособие с учетом стажа равно 525 руб. (875 руб. х 60%).

Максимальный размер дневного пособия в январе - 585 руб. (11 700 руб. : 20 дн.), минимальный - 22,5 руб. (450 руб. : 20 дн.). Дневное пособие с учетом стажа не меньше минимального и не больше максимального.

Больничный лист будет оплачен за 2 рабочих дня, которые Петров должен был отработать, если бы не заболел. Сумма выплаты составит 1050 руб. (525 руб. х 2 дн.).

Если к зарплате работника в соответствии с законодательством применяются районные коэффициенты, минимальный и максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов.

Пример 3. Дополним условия примера 2. Допустим, Петров работает на Крайнем Севере. К его зарплате применяется районный коэффициент 1,15.

Работающим на Крайнем Севере пособие выплачивается исходя из полного размера фактического заработка без учета стажа. Поэтому сумму дневного заработка нужно сравнить с минимальным и максимальным размером дневного пособия с учетом районного коэффициента:

875 руб. > 25,88 руб. (22,5 руб. х 1,15);

875 руб. > 672,75 руб. (585 руб. х 1,15).

Как видим, дневное пособие превышает максимальную величину. Поэтому пособие рассчитывается исходя из его максимальной дневной величины (672,75 руб.). Пособие составит 1345,5 руб. (672,75 руб. х 2 дн.).

Особенности расчета пособия при различных системах

оплаты труда

Выше мы рассматривали ситуации, когда зарплата выплачивается исходя из должностного оклада за пятидневную рабочую неделю. Но могут быть и другие случаи. Например, зарплата сдельная или повременная с дневной или часовой тарифной ставкой. Либо к окладу доплачиваются постоянные надбавки, либо работник получает неполный должностной оклад. Рассмотрим, как тогда рассчитывается пособие.

Если зарплата повременная с дневной или часовой тарифной ставкой, средний заработок определяется из часового или дневного тарифа, среднечасовых или среднедневных надбавок и доплат на момент наступления болезни, среднечасовой или среднедневной премии и графика работы. Этот порядок разъяснен в Письме ФСС РФ от 18.02.2002 N 02-18/05/1136 "О пособиях по временной нетрудоспособности и по беременности и родам".

Обратите внимание: расчет среднего заработка для исчисления пособия отличается от расчета среднего заработка, описанного в ст.139 Трудового кодекса РФ, например, для отпуска.

Пример 4. П.П. Сидоров представил в бухгалтерию больничный лист на период с 15 по 20 января 2003 г. Зарплата у Сидорова почасовая. Тариф - 120 руб. в час. В месяц по графику у Сидорова 150 рабочих часов. Кроме того, он получает ежемесячную доплату в размере 1200 руб. Сидоров - отец троих детей. На период его болезни пришлось 28 рабочих часов.

Поскольку у Сидорова трое детей, независимо от трудового стажа он получит пособие из расчета полного фактического заработка.

Чтобы определить размер положенного ему пособия, необходимо посчитать его среднечасовой заработок и сравнить с минимальным и максимальным размерами среднечасового пособия.

Среднечасовой заработок составляет 128 руб. (120 руб. + 1200 руб. : 150 ч). Минимальный среднечасовой размер пособия - 3 руб. в час (450 руб. : 150 ч), а максимальный - 78 руб. в час (11 700 руб. : 150 ч).

Среднечасовой заработок больше максимального среднечасового пособия. Поэтому пособие рассчитывается исходя из его максимальной среднечасовой величины и составит 2184 руб. (78 руб. х 28 ч).

Если работник получает сдельную оплату труда, пособие рассчитывается исходя из его среднего заработка за два последних календарных месяца, предшествующих 1-му числу месяца, в котором работник заболел. К заработку каждого месяца прибавляется среднемесячная сумма премий. Если работник за эти два месяца проработал не все дни по своему рабочему графику, для расчета пособия берется фактический заработок за фактически отработанное время.

Пример 5. Оплата труда В.В. Семенова - сдельная, а график работы - пятидневная неделя. На период с 3 по 7 февраля 2003 г. (5 рабочих дней) Семенов получил больничный лист. За декабрь 2002 г. зарплата Семенова составила 5800 руб., а за январь 2003 г. - 6400 руб. Кроме того, Семенов получил премию по итогам 2002 года в размере 3600 руб. Рабочий стаж Семенова - 7 лет 9 месяцев.

Среднемесячная премия, учитываемая в заработке января, составляет 300 руб. (3600 руб. : 12 мес.). Поэтому средний заработок Семенова за декабрь - январь равен 6250 руб. ((5800 руб. + 6400 руб. + 300 руб.) : 2).

В феврале 19 рабочих дней. Дневное пособие в феврале с учетом стажа - 263,16 руб. (6250 руб. : 19 дн. х 80%). Минимальный дневной размер пособия - 23,68 руб. (450 руб. : 19 дн.), а максимальный - 615,79 руб. (11 700 руб. : 19 дн.).

Дневное пособие с учетом стажа не превышает максимального и не меньше минимального пособия. Поэтому пособие выплачивается исходя из фактического заработка с учетом стажа. Размер пособия - 1315,8 руб. (263,16 руб. х 5 дн.).

Если работнику положен неполный оклад, пособие выплачивается в той части оклада, которую работник получает. То есть пособие нужно рассчитывать исходя из половины оклада, если работник работает на полставки.

Если работник работает по совместительству, пособие ему выплачивается на обоих местах работы исходя из фактического заработка.

По-особому рассчитывается пособие для некоторых категорий работников. Так, учителям, преподавателям и воспитателям школ, средних специальных, профессионально-технических и других учебных заведений пособие исчисляется из фактического заработка за педагогическую работу по всем местам работы, а также дополнительной оплаты за работу, которая не считается совместительством. Так же рассчитывается пособие и педагогическим работникам в дошкольных, внешкольных и других детских учреждениях, медицинским и фармацевтическим работникам.

Ректорам, проректорам, заведующим кафедрой, заведующим учебным отделом и другим работникам из числа руководящего и учебно-вспомогательного персонала высших учебных заведений пособие исчисляется из должностного оклада без учета заработка за педагогическую работу.

Профессорско-преподавательскому составу высших учебных заведений пособие исчисляется из должностного оклада без учета дополнительной оплаты за исполнение каких-либо административно-хозяйственных обязанностей.

Адвокатам - членам коллегий адвокатов пособия рассчитываются так же, как для работников со сдельной оплатой труда.

Учащиеся и слушатели получают пособия на общих основаниях в тех случаях, когда они направлены на курсы, в школы (институты, факультеты) предприятием и за ними на период обучения сохранялась заработная плата полностью или частично. Исчисляются пособия исходя из заработной платы. Стипендии в расчете не учитываются.

Если студенты болеют в период производственной практики на оплачиваемых рабочих местах, пособие им выплачивается по месту прохождения практики на общих основаниях. Однако оно может выплачиваться только до окончания производственной практики.

В заключение отметим, что пособие выплачивается в сроки, установленные для выплаты зарплаты. Может случиться, что пособие выплачено в большем размере по причине арифметической ошибки или злоупотреблений со стороны работника (подчистка, подлог в документах и т.п.). Тогда с работника удерживается сумма переплаты из зарплаты или других пособий. Удержания не должны быть больше 20% выплат. А если работник уже не работает на предприятии, сумму переплаты можно взыскать с него через суд.

О.Л.Арутюнова

Эксперт "РНК"

Подписано в печать

18.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——