"Российский налоговый курьер", N 7, 2003

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ЗА I КВАРТАЛ: МНС РОССИИ РАЗЪЯСНЯЕТ

Не позднее 28 апреля все организации должны сдать декларацию и доплатить, если необходимо, налог на прибыль за I квартал. Нынешняя отчетность необычна тем, что с 1 января изменились ставки налога, а точнее, его распределение между бюджетами. Эта статья поможет вам правильно рассчитать сумму налога и заполнить налоговую декларацию.

Вначале несколько слов об общих правилах заполнения декларации. Ее должны сдать все организации независимо от того, есть ли у них налогооблагаемая прибыль или нет. Форма декларации утверждена Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542. А Инструкция по заполнению декларации - Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585.

Декларация за I квартал представляется по сокращенной форме. Обязательно нужно сдать титульный лист и лист 02. Остальные листы заполняют, только если есть доходы, расходы и другие показатели, отражаемые в этих листах.

То же самое относится и к многочисленным Приложениям к листу 02. Их должны заполнить и сдать в составе декларации за I квартал только те организации, у которых есть соответствующие доходы и расходы. Исключение - Приложения 6 и 7 к листу 02, которые сдаются только по итогам года. Приложения 5 и 5а должны представить организации, в состав которых входят обособленные подразделения.

Давайте рассмотрим особенности заполнения некоторых Приложений к листу 02 - тех, по которым возникает больше всего вопросов.

В Приложении 1 "Доходы от реализации" по строке 010 надо показать сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг). В нее не включаются доходы от реализации ценных бумаг. Расшифровать сумму выручки необходимо по строкам 020 - 050. Строки с 011 по 016 заполняют только организации, которые в учетной политике для целей налогообложения утвердили момент определения налоговой базы по НДС "по отгрузке".

В Приложении 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией" по строкам 010 - 030 нужно показать прямые расходы в соответствии со ст.ст.318 и 319 НК РФ. В остальных строках этого Приложения отражаются только косвенные расходы. Нормируемые расходы нужно показывать только в пределах установленных норм.

Приложение 3 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией" носит информационный характер. В нем раскрываются расходы на командировки, расходы на аудиторские услуги и некоторые другие затраты. Также организация должна заполнить таблицу, отразив в ней данные об амортизируемом имуществе. Кроме того, в это Приложение включена таблица, в которой надо показать расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст.270 НК РФ.

Заполняя Приложение 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу", необходимо помнить, что порядок переноса убытка, полученного до 2002 г., установлен ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ. Согласно п.п.3 и 4 этой статьи в целях налогообложения можно учесть:

- убыток 1997 - 2000 гг., не погашенный по состоянию на 1 января 2001 г. и уменьшавший налогооблагаемую прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 г. законодательством;

- убыток, определенный по состоянию на 31 декабря 2001 г. и не превышающий убыток, числящийся на 1 июля 2001 г.

На эти убытки распространяются правила ст.283 НК РФ. То есть сумма переносимого убытка ни в одном из отчетных и налоговых периодов не может превышать 30% налоговой базы. Организация может переносить их на будущее в течение 10 лет начиная с 2002 г.

Возможность переноса убытка на будущее не зависит от того, был ли он заявлен налогоплательщиком ранее или нет. Требование об этом, ранее присутствовавшее в гл.25 НК РФ, было исключено Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

Особенности заполнения декларации за I квартал

Заполняя лист 02 декларации за I квартал, нужно правильно отразить сумму авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате в этом квартале. Сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль за I квартал равна сумме ежемесячных авансовых платежей по этому налогу за IV квартал прошлого года (п.2 ст.286 НК РФ). Она отражена по строкам 450 - 540 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года.

Глава 25 Налогового кодекса не требует от организаций представлять какие-либо документы о сумме ежемесячных авансовых платежей по налогу, которые подлежат уплате в I квартале. Поэтому налоговые инспекции самостоятельно, на основании деклараций за 9 месяцев 2002 г., должны были начислить эти суммы в карточках лицевых счетов организаций.

Таким образом, при заполнении строк 290 - 320 листа 02 декларации за I квартал сумму авансовых платежей нужно перенести из строк 450 - 540 декларации за 9 месяцев прошлого года. Если организация не должна была платить в IV квартале 2002 г. авансовые платежи, нет такой обязанности и в I квартале текущего года. Соответственно строки 290 - 320 листа 02 декларации за I квартал не заполняются. Такие разъяснения содержатся в Письме МНС России от 18.12.2002 N ВГ-6-02/1962@ (далее - Письмо N ВГ-6-02/1962@).

Есть еще один важный нюанс, который нужно учесть при составлении декларации за I квартал. Как вы знаете, с 1 января изменились ставки налога на прибыль, по которым он перечисляется в федеральный, региональный и местный бюджеты (табл. 1). Эти изменения внесены п.27 ст.1 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ.

Таблица 1

     
   ——————————————————————————T———————————————————T——————————————————¬
   |      Ставка налога      |     В 2002 г.     |     В 2003 г.    |
   +—————————————————————————+———————————————————+——————————————————+
   |Суммарная ставка налога  |        24%        |        24%       |
   +—————————————————————————+———————————————————+——————————————————+
   |в том числе:             |                   |                  |
   +—————————————————————————+———————————————————+——————————————————+
   |  в федеральный бюджет   |         7,5%      |         6%       |
   +—————————————————————————+———————————————————+——————————————————+
   |  в региональный бюджет  |        14,5% <*>  |        16% <*>   |
   +—————————————————————————+———————————————————+——————————————————+
   |  в местный бюджет       |         2%        |         2%       |
   L—————————————————————————+———————————————————+———————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Регионы могут уменьшать эту ставку, но не более чем на 4%.

По этому поводу в Письме N ВГ-6-02/1962@ сказано, что "сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2003 г. не ставится в зависимость от ставок налога на прибыль, установленных с 1 января 2003 г.". Иными словами, авансовые платежи за I квартал нужно платить исходя из прежней пропорции распределения налога между бюджетами. По итогам квартала нужно произвести перерасчет.

Пример 1. В IV квартале 2002 г. организация заплатила ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в общей сумме 240 000 руб. (строка 450 листа 02 декларации за 9 месяцев 2002 г.), в том числе:

- в федеральный бюджет (строки 460, 470 и 480 листа 02) - 75 000 руб. (ежемесячно по 25 000 руб.);

- в региональный бюджет (строки 490, 500 и 510 листа 02) - 145 000 руб. (ежемесячно по 48 333 руб.);

- в местный бюджет (строки 520, 530 и 540 листа 02) - 20 000 руб. (ежемесячно по 6667 руб.).

В I квартале 2003 г. организация должна была перечислять авансовые платежи по налогу в этих же суммах:

- в федеральный бюджет - ежемесячно по 25 000 руб.;

- в региональный бюджет - ежемесячно по 48 333 руб.;

- в местный бюджет - ежемесячно по 6667 руб.

Теперь предположим, что по декларации за I квартал организация должна перечислить налог в размере 250 000 руб. Данные о том, как эта сумма распределилась между бюджетами, приведены в табл. 2.

Таблица 2

     
   ———————————————T—————————————————————T————————————————T——————————¬
   |    Бюджет    | Сумма перечисленных |      Сумма     |   Сумма  |
   |              |  авансовых платежей |  исчисленного  | налога к |
   |              |  за I квартал, руб. |   налога за I  |  доплате |
   |              |                     |  квартал, руб. | (+) или к|
   |              |                     |                |уменьшению|
   |              |                     |                |(—), руб. |
   +——————————————+—————————————————————+————————————————+——————————+
   |Федеральный   |        75 000       |     62 500     |  —12 500 |
   +——————————————+—————————————————————+————————————————+——————————+
   |Региональный  |       145 000       |    166 667     |  +21 667 |
   +——————————————+—————————————————————+————————————————+——————————+
   |Местный       |        20 000       |     20 833     |     +833 |
   +——————————————+—————————————————————+————————————————+——————————+
   |Всего         |       240 000       |    250 000     |  +10 000 |
   L——————————————+—————————————————————+————————————————+———————————
   

Как видим, в целом всем трем бюджетам организация должна доплатить 10 000 руб. На самом же деле перечислить придется больше: 21 667 руб. - в региональный бюджет и 833 руб. - в местный. Сделать это нужно до 28 апреля включительно. А в федеральный бюджет возникнет переплата в сумме 12 500 руб., которую организация может вернуть или зачесть в счет других платежей в этот бюджет. Как это можно сделать, описано в ст.78 НК РФ.

Особенности уплаты авансовых платежей

Некоторые организации из числа тех, которые в прошлом году уплачивали ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, в 2003 г. перешли на общепринятый порядок их уплаты. То есть по 1/3 от суммы авансового платежа за прошлый квартал. Как они должны платить авансовые платежи в I квартале, разъяснено в Письме МНС России от 04.02.2003 N ВГ-6-02/151@.

Таким организациям в I квартале ежемесячно надо было платить по 1/3 от общей суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале прошлого года. Напомним, что на этот квартал у этих организаций пришелся срок уплаты налога по декларациям за январь - сентябрь (до 28 октября), январь - октябрь (до 28 ноября) и январь - ноябрь (до 30 декабря). Поэтому налоговые инспекции, начисляя в карточках лицевых счетов авансовые платежи за I квартал, брали их суммы из строк 370 и 410 листа 02 деклараций за эти периоды. Если данные суммы отрицательны или равны нулю, ежемесячные авансовые платежи в I квартале платить не надо было.

Пример 2. В 2002 г. организация уплачивала ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. С 1 января 2003 г. она перешла на общепринятый порядок, о чем заранее уведомила налоговую инспекцию.

В IV квартале 2002 г. организация отразила в декларациях по налогу на прибыль следующие суммы:

- по строке 370 листа 02 декларации за январь - сентябрь - 25 000 руб. (к доплате);

- по строке 410 листа 02 декларации за январь - октябрь - 5000 руб. (к уменьшению);

- по строке 370 листа 02 декларации за январь - ноябрь - 35 000 руб. (к доплате).

Общая сумма авансовых платежей за I квартал 2003 г. будет равна сумме перечисленных строк декларации, то есть 55 000 руб. Ежемесячный платеж составит 18 333 руб. (55 000 руб. : 3 мес.).

Авансовые платежи в I квартале не должны платить те организации, которые в 2002 г. применяли упрощенную систему налогообложения или уплачивали единый налог на вмененный доход, а в 2003 г. вернулись к обычной системе налогообложения. Это следует из п.2 ст.286 НК РФ. Он гласит, что "сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода". Организации, которые в 2002 г. использовали "упрощенку" или были переведены на ЕНВД, не платили налог на прибыль. Отсюда отсутствие обязанности перечислять ежемесячные авансовые платежи в I квартале, если, конечно, организация не решила платить их исходя из фактически полученной прибыли.

Вспомним о переходном периоде

Не позднее 28 апреля помимо налога на прибыль за I квартал организации также должны заплатить часть налога с базы переходного периода (пп.6 и 8 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ). В связи с тем что с 1 января 2003 г. изменились ставки налога, многих интересует: как быть с распределением налога с базы переходного периода?

Отвечаем: сумму налога с базы переходного периода нужно было определить по состоянию на 1 января 2002 г. И именно эта сумма должна уплачиваться в течение нескольких лет. Никаких перерасчетов в связи с изменением ставок делать не нужно.

Суммы налога на прибыль с базы переходного периода надо указать по строкам 550, 560 и 570 листа 02 декларации. Они должны равняться суммам, отраженным соответственно по строкам 082, 092 и 102 листа 12 или 13 декларации за I полугодие 2002 г.

По строке 580 листа 02 отражается количество сроков уплаты сумм налога с базы переходного периода, указанных по строкам 550 - 570. Налог на прибыль с налоговой базы переходного периода уплачивается по итогам отчетных периодов. Для организаций, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетные периоды - это месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца года. Для остальных организаций отчетными периодами будут I квартал, полугодие и 9 месяцев. Таким образом, по строке 580 надо указать либо "11", либо "3".

Что делать, если в декларации обнаружилась ошибка

Иногда в декларациях по налогу на прибыль за прошлые годы выявляются ошибки. При нашем столь часто меняющемся законодательстве от этого никто не застрахован. Как быть в таком случае? Нужно сдать уточненную декларацию, как это установлено п.1 ст.81 НК РФ.

За какой же период сдавать декларацию? Это зависит от того, можно ли точно сказать, в каком периоде совершена ошибка, или нет. Если да - перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Если нет - корректируются налоговые обязательства того периода, в котором выявлены эти ошибки. Это закреплено в п.1 ст.54 Кодекса. Если ошибка затрагивает разные отчетные (налоговые) периоды, надо подать уточненную декларацию за каждый из них.

К.В.Новоселов

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Подписано в печать

18.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——