"Московский налоговый курьер", N 11, 2003

Вопрос: Правомерно ли отнесение к доходам организации, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, доходов в виде безвозмездно полученного от юридического лица, владеющего 100% акций данной организации, объекта недвижимости при условии, что указанное имущество передано с обременением либо сдано организацией-получателем в аренду третьему лицу в течение года с момента получения?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 17 марта 2003 г. N 26-12/14732

В соответствии с п.2 ст.248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Согласно пп.11 п.1 ст.251 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

В соответствии со ст.606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно ст.607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Таким образом, сдача объекта недвижимости, ранее безвозмездно полученного налогоплательщиком от юридического лица, владеющего 100% акций данной организации, в аренду является согласно пп.11 п.1 ст.251 НК РФ основанием для признания его доходом организации в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Вместе с тем в пп.11 п.1 ст.251 НК РФ не установлено ограничений по передаче (получению) названного имущества с заключенным с третьей компанией договором аренды данного имущества.

Таким образом, безвозмездно полученное российской организацией от юридического лица, владеющего 100% акций данной организации, недвижимое имущество, ранее арендованное третьей компанией, не учитывается в составе доходов организации-получателя при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несмотря на указанное обременение этого имущества.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——