"Московский налоговый курьер", N 12, 2003

Вопрос: Организация просит разъяснить порядок исчисления и уплаты НДС, а также порядок отражения сумм НДС в декларации по НДС по ставке 0% при получении авансовых платежей за оказанные охранные услуги дипломатическим представительствам.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 17 марта 2003 г. N 24-11/14436

В соответствии с п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с п.2 ст.153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно пп.1 п.1 ст.162 Кодекса налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст.ст.153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

При этом п.4 ст.166 Кодекса предусмотрено, что общая сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.1 - 3 п.1 ст.146 Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с пп.7 п.1 ст.164 Кодекса налогообложение по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, производится по налоговой ставке 0%.

При этом реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в пп.7 п.1 ст.164 Кодекса, подлежит налогообложению по ставке 0% в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей) либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.

При этом необходимо учитывать, что порядок применения пп.7 п.1 ст.164 Кодекса разъяснен в Постановлении Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 N 1033. Им утверждены Правила применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (далее - Правила), применяемые к правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 г.

В соответствии с п.4 Правил организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, выставляют иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам счета-фактуры с указанием нулевой ставки НДС.

Указанные счета-фактуры с пометкой "Для дипломатических нужд" выставляются при наличии:

- договора, заключенного с дипломатическим представительством на поставку товаров (работ, услуг), включающего спецификацию поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;

- официального письма дипломатического представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, заверенного печатью этого представительства) с указанием наименования, адреса организации или фамилии, имени, отчества и места жительства индивидуального предпринимателя, реализующих товары (работы, услуги), подтверждающего, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования дипломатическим представительством.

Кроме указанных выше документов (их копий, заверенных в установленном порядке), согласно п.5 Правил указанные организации для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки представляют в налоговые органы:

- заверенные в установленном порядке копии платежного документа и приходного кассового ордера, подтверждающих фактическое перечисление дипломатическим или приравненным к ним представительствам денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг);

- счет-фактуру (копию счета-фактуры, заверенную в установленном порядке), выписанный дипломатическому или приравненному к нему представительству, в котором указано, что товар (работа, услуга) был реализован с применением нулевой налоговой ставки.

При этом в соответствии с п.6 ст.164 Кодекса по операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренным пп.1 - 7 п.1 вышеназванной статьи Кодекса, в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация.

Согласно п.44.4 Методических рекомендаций по применению гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, в соответствии с п.8 ст.171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком (то есть исчисленные и отраженные в декларации) с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в том числе поставок, произведенных в том же налоговом периоде, в котором поступили авансы, в порядке, предусмотренном п.6 ст.172 Кодекса.

Пунктом 6 ст.172 Кодекса предусмотрено, что вычеты сумм НДС, указанных в п.8 ст.171 Кодекса, производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При этом в соответствии с п.6 Правил организация или индивидуальный предприниматель, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, производят налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Кодекса, в порядке, определенном п.4 ст.176 Кодекса.

Таким образом, НДС должен быть уплачен с поступивших авансовых платежей в общеустановленном порядке.

Порядок заполнения декларации по НДС установлен Инструкцией по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (в ред. Приказов МНС России от 05.03.2002 N БГ-3-03/113 и от 06.08.2002 N БГ-3-03/416).

В разд.IV данной Инструкции установлен порядок заполнения декларации по налоговой ставке 0%.

По строке 010 (в том числе по строке 110 "Реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами") декларации по налоговой ставке 0% показываются налоговые базы за истекший налоговой период, облагаемые по налоговой ставке 0% в соответствии со ст.164 НК РФ, обоснованность применения указанной ставки по которым документально подтверждена.

По строке 340 показывается сумма НДС, ранее уплаченная с авансов и предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена, по реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами.

По строке 550 (в том числе по строке 650 "Реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами") показываются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%.

По строке 880 показывается сумма НДС, ранее уплаченная в бюджет с авансов и предоплаты, засчитываемая в отчетном периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена в соответствии со ст.165 Кодекса, по реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——