"Нормативные акты для бухгалтера", N 6, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

МИНФИНА РОССИИ ОТ 20.01.2003 N 04-04-04/4

<ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕСН>>

Опубликованным выше документом Минфин России разъяснил порядок уплаты ЕСН с выплат по гражданско-правовым договорам. В нем рассматривается ситуация, когда помимо вознаграждения за выполненные работы (услуги) гражданину оплачиваются командировочные расходы.

В Письме дан ответ на частный запрос некоммерческой организации. Но порядок, изложенный в нем, распространяется на всех плательщиков ЕСН.

Выплаты по гражданско-правовым договорам, облагаемые ЕСН

ЕСН облагаются выплаты гражданам по трудовым и гражданско-правовым договорам. В обоих случаях налог начисляется только на суммы за выполненные работы и оказанные услуги. Об этом говорится в п.1 ст.236 Налогового кодекса.

Вместе с тем гражданско-правовым договором может быть предусмотрена и оплата командировочных расходов. Эти выплаты ЕСН не облагаются. Они освобождаются от налога согласно пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса.

При этом соблюдается следующий порядок. Суточные не облагаются ЕСН в пределах нормы, установленной законодательством. В настоящее время она составляет 100 руб. за каждый день. Если предприятие выплачивает суточные в большем размере, то ЕСН берется с суммы, превышающей указанную норму.

Такой же порядок применяется по найму жилого помещения, если расходы не подтверждены документами. Налогом в этом случае не облагаются выплаты из расчета 12 руб. в сутки. На сумму, превышающую указанную, начисляется ЕСН.

Если наем жилья подтвержден документами, то от налога освобождаются все израсходованные на эти цели средства. Все остальные расходы по командировкам освобождаются от ЕСН полностью. Сюда относятся проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на оплату услуг связи и т.д. Для того чтобы не облагать эти выплаты ЕСН, фирма должна иметь подтверждающие документы.

Пример 1. Фирма "Калина" заключила гражданско-правовой договор со Смирновым А.А. на ремонт электрооборудования в филиале, который находится в другом регионе. Сумма вознаграждения - 6000 руб.

Также договором предусмотрено, что фирма оплатит работнику проезд к месту работы и обратно, проживание и суточные. Расходы оплачиваются по возвращении из командировки: проезд и проживание - в размере фактически потраченных средств, суточные - из расчета 150 руб. в сутки.

Смирнов А.А. находился в командировке 6 дней. По возвращении с места работы он представил следующие оправдательные документы: железнодорожные проездные билеты туда и обратно на сумму 600 руб. и счет гостиницы на сумму 2700 руб.

Всего выплачено по договору 10 200 руб., в том числе:

- оплачено за ремонт электрооборудования 6000 руб.;

- оплачен проезд 600 руб.;

- оплачено проживание 2700 руб.;

- выплачены суточные 900 руб. (150 руб. x 6 дн.).

Разница между фактическими суточными и суточными по норме составила 300 руб. ((150 руб. - 100 руб.) x 6 дн.).

ЕСН должен быть исчислен с суммы вознаграждения за выполненную работу и с разницы суточных. Таким образом, налогом облагаются 6300 руб. (6000 + 300).

Ставка ЕСН по гражданско-правовым договорам

При начислении ЕСН по гражданско-правовым договорам нужно помнить, что с этих выплат не уплачиваются взносы в ФСС России (п.3 ст.238 НК РФ). Кроме того, у коммерческих фирм оплата за выполненные работы (услуги) по таким договорам облагается ЕСН, только если эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1. Предположим, что фирма "Калина" платит ЕСН по ставке 35,6 процента.

С выплат по гражданско-правовым договорам ставка налога уменьшается на взносы в ФСС России (на 4%). Она равна 31,6 процента (35,6 - 4). Расходы на оплату за выполненную работу по гражданско-правовому договору уменьшают облагаемую прибыль.

Рассчитаем ЕСН:

6300 руб. x 31,6% = 1990,8 руб.,

в том числе:

в федеральный бюджет и Пенсионный фонд

6300 руб. x 28% = 1764 руб.;

в ФФОМС

6300 руб. x 0,2% = 12,6 руб.;

в ТФОМС

6300 руб. x 3,4% = 214,2 руб.

О.Н.Нестеркина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

17.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——