"Аудиторские ведомости", N 4, 2003

МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА БАНКА

Показатель достаточности капитала банка отражает адекватность имеющихся собственных источников банка уровню рисков, принимаемых на себя банком в его повседневной деятельности. Этот показатель охватывает все наиболее важные стороны деятельности банка и является ориентиром для акционеров, инвесторов. Аудитору к показателю достаточности следует отнестись как к одному из индикаторов возможности функционирования банка.

Необходимость подтверждения значения норматива достаточности собственного капитала (HI) обозначена в Правиле (стандарте) N 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита "Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год", одобренном Экспертным комитетом при Банке России по банковскому аудиту 08.09.1998, Протокол N 4 (далее - Стандарт N 1). Пунктом 4.3 Стандарта N 1 требуется подтверждение аудиторской организацией в том числе форм публикуемой отчетности. Публикации по результатам отчетного года подлежат сведения о выполнении кредитной организацией основных требований, установленных нормативными актами Банка России, в том числе фактическое значение показателя собственных средств (капитала).

Анализируя требования Банка России, которые, хотя и носят рекомендательный характер, тем не менее выполняются всеми аудиторскими организациями, можно сделать вывод, что часть функций надзорного органа перекладывается на внешнего аудитора, в частности подтверждение выполнения кредитной организацией норматива HI. Перед проведением проверки расчета норматива HI аудиторы убеждаются в достоверности в существенных аспектах тех статей финансовой отчетности, которые они используют для расчета норматива. Кроме того, к моменту проведения аудита достаточности капитала обычно определены и согласованы с руководством кредитной организации основные корректировки, вносимые в публикуемую отчетность.

Следовательно, цель, которую преследуют сегодня большинство аудиторских организаций при проведении аудита кредитных организаций по итогам года, - подтвердить соответствие расчета показателя достаточности собственных средств (капитала) банка существующему нормативному требованию Банка России.

Для этого необходимо убедиться, что для расчета экономических нормативов используется достоверная в существенных аспектах информация; что расчет норматива HI осуществляется в соответствии с нормативными требованиями Банка России; что служба кредитной организации, занимающаяся расчетом норматива, формирует достаточное количество аналитической информации для этого расчета. В случае необходимости аудитору следует пересчитать значения норматива с учетом выявленных ошибок.

Процесс аудита достаточности капитала банка начинается с идентификации рисков, присущих данной области аудита. Согласно основам методологии аудита все риски, связанные с аудитом достаточности капитала банка, можно разделить на риски, непосредственно влияющие на показатель достаточности капитала, и риски, косвенно влияющие на значение показателя достаточности. К рискам, непосредственно влияющим на показатель достаточности капитала, относятся риск некорректного применения существующей методики оценки достаточности капитала при его расчете и риск необнаружения аудитором ошибок при подтверждении статей финансовой отчетности. После идентификации рисков аудитор проводит процедуры, направленные на их снижение.

Вместе с тем следует отметить, что подтверждение аудиторской фирмой соответствия расчета нормам Банка России не свидетельствует об адекватности отражения коммерческим банком реальной достаточности его капитала. Согласно международным стандартам достоверность информации увязывается с возможностью дать полное и непредвзятое представление об истинном положении дел в организации. Так, согласно МСФО достоверное представление информации существенно зависит от степени раскрытия информации. С точки зрения российской практики достоверность отчетной информации связана с соблюдением требований нормативных актов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Различия в понимании принципиальных требований к качественным характеристикам отчетности в отечественной практике и в международных стандартах вызывают значительные проблемы в случае адаптации зарубежного опыта составления отчетности и ее подтверждения аудиторами применительно к отечественной информационной базе. В этой связи особую актуальность приобретает задача адаптации российского учета, отчетности и аудита к международным стандартам.

Серьезным видом риска, который может повлиять на функционирование банка в дальнейшем (после даты проведения аудита) и который никак сегодня не влияет на аудиторское заключение, является риск неадекватности проводимых банком мероприятий, направленных на повышение уровня достаточности капитала, уровню рисков, принимаемых на себя банком при управлении портфелями активов. Причина возникновения данного риска состоит в природе показателя достаточности капитала банков. Регулирование уровня достаточности капитала влияет на возможности банков платить за источники финансирования как можно меньше.

При этом возникает вопрос, каким образом банк отрегулировал уровень достаточности капитала, если имеющийся не позволяет проведение определенных рисковых операций с активами (например, требующих 11% уровня покрытия капиталом). Если банк выбрал легальный способ регулирования уровня достаточности капитала (например, воспользовавшись возможностями, предоставляемыми законодательством, и повысив уровень достаточности за счет проведения переоценки основных средств), то аудитор должен определить, как произошло увеличение уровня достаточности и как это повлияет на деятельность банка в будущем.

Увеличения показателя достаточности капитала можно достичь, во-первых, за счет увеличения размера основного капитала (дополнительная эмиссия обыкновенных акций, получение прибыли банком) и увеличения размера дополнительного капитала (привлечение синдицированного кредита, проведение переоценки основных средств банка). Во-вторых, можно списать кредиты с баланса за счет общего сокращения размера активов (например, списать кредиты с баланса за счет резервов на возможные потери по ссудам, за счет переведения активов из более высокой в более низкую группу риска и т.п.).

Риск неадекватности проведения мероприятий по увеличению достаточности капитала уровню рисков, принимаемых на себя банком при управлении портфелем активов, проявляется на примере увеличения значения норматива HI за счет переоценки основных фондов. Переоценка - лишь запись на счетах, в то время как увеличение норматива HI позволяет банку расширить кредитование, в том числе выдавать высокорисковые кредиты. Данная ситуация может повлиять на финансовое состояние банка тем, что в случае выдачи высокорисковых кредитов, которые могут быть не возвращены, банк не сможет своевременно возместить их потери высоколиквидными активами, так как при увеличении показателя достаточности капитала за счет переоценки их создано не было.

Еще один вид операций с капиталом спровоцирован несовершенством методики расчета норматива HI. Уровни степени риска по активам различаются достаточно сильно. Так, риск вложений в ценные бумаги для перепродажи составляет 70%, а риск по предоставлению кредитов негосударственным предприятиям и организациям, не имеющим соответствующего обеспечения, которое гарантировало бы кредитам другую группу риска, составляет 100%. Следовательно, банк может вместо предоставления ссуды предприятию купить у него ценные бумаги. Аудитору важно понимать, что на финансовую отчетность такие операции прямо не влияют, но маскируют реальный риск банка, который не выявляется значением норматива HI. Ведь данный риск при существующей практике аудита, когда достоверной отчетность считается, если она соответствует нормативным требованиям в области бухгалтерского учета, становится фактически неконтролируемым.

Как известно, основная цель проведения аудита банка внешним аудитором состоит в предоставлении аудитору возможности выразить свое мнение о том, дает ли опубликованная финансовая отчетность банка "правдивое и достоверное" представление о финансовом положении банка и результатах его деятельности за период, отраженный в финансовой отчетности. Понятие "правдивое и достоверное" предполагает подтверждение реальности отражаемых в финансовой отчетности составляющих капитала. Это касается всех элементов капитала банка, в частности наиболее показательного элемента состояния банка - прибыли. Аудитору следует помнить об опасности оперирования только наименованиями статей бухгалтерской отчетности, поскольку фонды банка - это лишь запись на счетах, а суть проблемы - в распределении прибыли.

Учитывая изложенное, может быть предложена методика аудита собственных средств (капитала) банка. Представленная программа аудиторской проверки отличается развернутой характеристикой поэтапного плана действий для практикующего аудитора. Программа включает проверку основных этапов формирования и изменения собственного капитала, в ней выделены наиболее критические точки, влияющие на достоверность отражения собственного капитала в бухгалтерской отчетности. Виды выбранных аудиторских процедур преследуют цель подтверждения достоверности и реальности элементов собственного капитала кредитного учреждения. Источником аудиторских доказательств служит документация банка, подробно изложенная в предлагаемой методике. Именно изучение документов и записей, которое предполагает документальная проверка, позволяет проанализировать информацию для вынесения определенного заключения о состоянии дел в кредитном учреждении. По мере необходимости логично использование и других методов получения аудиторских доказательств, например экспертной оценки для определения денежного эквивалента активов, принятых в оплату уставного капитала, арифметического расчета и т.п.

В процессе проверки необходимо учитывать изменения нормативной базы, касающиеся порядка регистрации кредитных организаций. В связи с вступлением в силу с 1 июля 2002 г. Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" МНС России назначено органом по регистрации. Основными актами, регулирующими государственную регистрацию кредитных организаций в настоящее время, являются Федеральный закон N 129-ФЗ, Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (с изменениями и дополнениями от 10.01.2003) и Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" (в ред. от 03.02.1996 N 17-ФЗ, с изменениями по состоянию на 21.03.2002). Статья 15 этого Закона, вступившая в силу в новой редакции с 1 июля 2002 г., предусматривает общий порядок регистрации кредитной организации и выдачи лицензии на осуществление банковских операций, включающий этапы регистрации в органах Банка России и МНС России. Наиболее подробно процедура регистрации и лицензирования описана в Инструкции Банка России от 23.07.1998 N 75-И (с изменениями и дополнениями по состоянию на 05.07.2002) "О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятельности". В этой Инструкции также нашли отражение все те новшества, которые были введены в Закон о Банке России и Закон о банках и банковской деятельности в связи с принятием Закона N 129-ФЗ. Однако порядок регистрации кредитной организации для организации - заявителя существенно не изменился. Срок регистрации увеличился лишь на число дней, необходимое для внесения данных о кредитной организации в единый реестр юридических лиц.

Методика аудиторской проверки собственных средств (капитала) банка в табличной форме позволяет наглядно отразить характер и виды аудиторских процедур, источники аудиторских доказательств и методы их получения.

Методика аудиторской проверки

собственных средств (капитала) банка

     
   ——————————————————T————————————————T——————————————T—————————————————————————¬
   | Виды аудиторских|    Источники   |    Методы    |        Пояснения        |
   |     процедур    |    получения   |   получения  |                         |
   |                 |   аудиторских  |  аудиторских |                         |
   |                 |  доказательств | доказательств|                         |
   +—————————————————+————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |         1. Проверка законности создания и функционирования банка          |
   +—————————————————T————————————————T——————————————T—————————————————————————+
   |1.1. Проверка    |Учредительные   |Документальная|Определение размера      |
   |законности       |документы,      |проверка,     |уставного капитала для   |
   |создания и       |расчетно —      |аналитические |вновь созданного банка;  |
   |регистрация банка|платежные       |процедуры     |числа учредителей; доли  |
   |(осуществляется  |документы банка |              |одного из участников.    |
   |при первичном    |                |              |Определение формы        |
   |аудите)          |                |              |владения, источника      |
   |                 |                |              |формирования уставного   |
   |                 |                |              |капитала банка. Изучение |
   |                 |                |              |состава участников       |
   |                 |                |              |(учредителей) банка.     |
   |                 |                |              |Подтверждение права      |
   |                 |                |              |собственности на вклад.  |
   |                 |                |              |Проверка соответствия    |
   |                 |                |              |порядка регистрации банка|
   |                 |                |              |требованиям, определенным|
   |                 |                |              |Инструкцией N 75—И (с    |
   |                 |                |              |учетом организационно —  |
   |                 |                |              |правовой формы банка),   |
   |                 |                |              |соблюдения срока оплаты  |
   |                 |                |              |уставного капитала       |
   +—————————————————+————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |1.2. Проверка    |Учредительные   |Документальная|Установление соответствия|
   |соответствия     |документы       |проверка      |перечня операций и       |
   |банковских       |                |              |сделок, предусмотренных  |
   |операций         |                |              |уставом банка, Закону    |
   |законодательству,|                |              |N 17—ФЗ, а также перечня |
   |уставу и лицензии|                |              |выполняемых банком       |
   |                 |                |              |операций — виду лицензии |
   +—————————————————+————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |1.3. Проверка    |Учредительные   |Документальная|Определение структуры    |
   |активов, принятых|документы,      |проверка,     |формирования уставного   |
   |в оплату         |расчетно —      |экспертная    |капитала и соответствия  |
   |уставного        |платежные       |оценка,       |нормам и требованиям     |
   |капитала         |документы банка,|письменный    |законодательства: доля и |
   |                 |акты приемки —  |запрос,       |оценка материальных      |
   |                 |передачи,       |аналитические |активов в уставном       |
   |                 |свидетельство   |процедуры     |капитале; оценка и       |
   |                 |о праве         |              |величина доли, созданной |
   |                 |собственности,  |              |за счет ОФЗ — ПД (в      |
   |                 |акты оценки     |              |соответствии с Указанием |
   |                 |                |              |Банка России от          |
   |                 |                |              |08.06.1999 N 571—У) (в   |
   |                 |                |              |ред. от 27.06.2001);     |
   |                 |                |              |оценка денежных средств в|
   |                 |                |              |иностранной валюте,      |
   |                 |                |              |внесенных в уставный     |
   |                 |                |              |капитал в валюте         |
   |                 |                |              |Российской Федерации (в  |
   |                 |                |              |соответствии с Указанием |
   |                 |                |              |Банка России от          |
   |                 |                |              |19.03.1999 N 513—У) (в   |
   |                 |                |              |ред. от 18.12.2000)      |
   +—————————————————+————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |       2. Проверка операций по формированию уставного капитала банка       |
   +—————————————————T————————————————T——————————————T—————————————————————————+
   |2.1. Проверка    |Проспект        |Документальная|Проверка оплаты акций,   |
   |оплаты акций     |эмиссии,        |проверка,     |выпускаемых при создании |
   |                 |договоры на     |экспертная    |банка. Определение срока |
   |                 |приобретение    |оценка        |и принципа оплаты акций  |
   |                 |акций,          |              |(в рассрочку не          |
   |                 |расчетно —      |              |допускается); цены       |
   |                 |платежные       |              |размещения акций (только |
   |                 |документы,      |              |по номинальной           |
   |                 |выписки со      |              |стоимости); оценки акций |
   |                 |счетов          |              |в бухгалтерском учете    |
   |                 |                |              |(только в валюте         |
   |                 |                |              |Российской Федерации).   |
   |                 |                |              |Установление доли        |
   |                 |                |              |привилегированных акций. |
   |                 |                |              |Проверка размещения акций|
   |                 |                |              |дополнительного выпуска. |
   |                 |                |              |Проверка операций после  |
   |                 |                |              |регистрации отчета об    |
   |                 |                |              |итогах выпуска акций.    |
   |                 |                |              |Проверка оплаты акций в  |
   |                 |                |              |рассрочку. Правильность  |
   |                 |                |              |отражения в бухгалтерском|
   |                 |                |              |учете                    |
   +—————————————————+————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |2.2. Проверка    |Протоколы       |Документальная|Изучение процедуры       |
   |операций по      |собрания        |проверка,     |принятия решения об      |
   |изменению        |акционеров,     |прослеживание,|изменении уставного      |
   |уставного        |проспект        |арифметический|капитала. Изучение       |
   |капитала банка   |эмиссии, отчет  |расчет,       |вариантов уменьшения     |
   |                 |об итогах       |аналитические |уставного капитала (путем|
   |                 |эмиссии         |процедуры     |уменьшения количества    |
   |                 |                |              |акций или номинала       |
   |                 |                |              |акций). Выявление        |
   |                 |                |              |документального отражения|
   |                 |                |              |соответствующих операций |
   |                 |                |              |в уставе банка. Проверка |
   |                 |                |              |правильности отражения в |
   |                 |                |              |учете собственных акций, |
   |                 |                |              |выкупленных у акционеров.|
   |                 |                |              |Проверка правильности    |
   |                 |                |              |отражения в бухгалтерском|
   |                 |                |              |отчете. Изучение         |
   |                 |                |              |вариантов увеличения     |
   |                 |                |              |уставного капитала (за   |
   |                 |                |              |счет капитализации       |
   |                 |                |              |собственных средств и    |
   |                 |                |              |начисленных, но не       |
   |                 |                |              |выплаченных дивидендов). |
   |                 |                |              |Выявление документального|
   |                 |                |              |отражения соответствующих|
   |                 |                |              |операций в уставе банка. |
   |                 |                |              |Проверка правильности    |
   |                 |                |              |отражения в бухгалтерском|
   |                 |                |              |учете                    |
   +—————————————————+————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |               3. Проверка формирования добавочного капитала               |
   +—————————————————T————————————————T——————————————T—————————————————————————+
   |3.1. Проверка    |Регистры        |Документальная|Проверка правильности    |
   |источников       |синтетического и|проверка,     |дооценки первоначальной  |
   |формирования     |аналитического  |арифметический|стоимости объектов ОС в  |
   |добавочного      |учета (лицевые  |расчет,       |соответствии с           |
   |капитала         |счета           |экспертная    |коэффициентами           |
   |                 |акционеров,     |оценка        |Госкомстата России и     |
   |                 |объектов        |              |отнесения результатов на |
   |                 |дооценки),      |              |добавочный капитал.      |
   |                 |договоры        |              |Изучение кредитовых      |
   |                 |дарения, акты   |              |оборотов по счету 10601. |
   |                 |приемки —       |              |Проверка правильности    |
   |                 |передачи ОС,    |              |формирования эмиссионного|
   |                 |акты оценки,    |              |дохода за счет           |
   |                 |расчетно —      |              |превышения: а) рублевого |
   |                 |платежные       |              |эквивалента поступившей  |
   |                 |документы       |              |валюты по курсу Банка    |
   |                 |                |              |России на дату           |
   |                 |                |              |оприходования в УК над   |
   |                 |                |              |рублевым номиналом акций;|
   |                 |                |              |б) договорной стоимости  |
   |                 |                |              |объектов, полученных в   |
   |                 |                |              |оплату УК, над номиналом |
   |                 |                |              |акций; в) рыночной       |
   |                 |                |              |стоимости ОФЗ — ПД на    |
   |                 |                |              |день зачисления на       |
   |                 |                |              |основной раздел счета    |
   |                 |                |              |депо кредитной           |
   |                 |                |              |организации над рыночной |
   |                 |                |              |ценой ОФЗ — ПД при оплате|
   |                 |                |              |акций; г) рыночной       |
   |                 |                |              |стоимости акций над      |
   |                 |                |              |номинальной (при         |
   |                 |                |              |размещении дополнительных|
   |                 |                |              |акций). Изучение         |
   |                 |                |              |кредитовых оборотов по   |
   |                 |                |              |счету 10602. Проверка    |
   |                 |                |              |правильности формирования|
   |                 |                |              |добавочного капитала за  |
   |                 |                |              |счет безвозмездно        |
   |                 |                |              |полученных банком        |
   |                 |                |              |объектов ОС (правильность|
   |                 |                |              |отражения в учете        |
   |                 |                |              |стоимости такого         |
   |                 |                |              |объекта).                |
   |                 |                |              |Изучение кредитовых      |
   |                 |                |              |оборотов по счету 10603  |
   +—————————————————+————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |         4. Проверка формирования и использования резервного фонда         |
   +—————————————————T————————————————T——————————————T—————————————————————————+
   |4.1. Проверка    |Устав банка,    |Документальная|Определение соответствия |
   |полноты создания |протоколы       |проверка,     |размера резервного фонда |
   |резервного фонда |собраний        |арифметическая|требованиям Банка России |
   |                 |акционеров,     |проверка      |(не менее 15% уставного  |
   |                 |выписки со      |              |капитала), в противном   |
   |                 |счетов          |              |случае следует убедиться,|
   |                 |                |              |что величина ежегодных   |
   |                 |                |              |отчислений в резервный   |
   |                 |                |              |фонд составляет не менее |
   |                 |                |              |5% чистой прибыли        |
   +—————————————————+————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |4.2. Проверка    |Устав, регистры |Документальная|Выяснение, предусмотрено |
   |источников       |аналитического и|проверка      |ли уставом формирование  |
   |формирования     |синтетического  |              |резервного фонда за счет |
   |резервного фонда |учета           |              |прибыли текущего года или|
   |                 |                |              |только за счет прибыли   |
   |                 |                |              |предшествующих лет. В    |
   |                 |                |              |первом случае проверяют  |
   |                 |                |              |ведение по счету 10701   |
   |                 |                |              |двух отдельных           |
   |                 |                |              |соответствующих лицевых  |
   |                 |                |              |счетов                   |
   +—————————————————+————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |4.3. Проверка    |Регистры        |Документальная|Подтверждение увеличения |
   |увеличения       |аналитического и|проверка      |резервного фонда за счет |
   |резервного фонда |синтетического  |              |перераспределения        |
   |                 |учета           |              |остатков только тех      |
   |                 |                |              |фондов, использование    |
   |                 |                |              |которых не уменьшает     |
   |                 |                |              |имущества банка и        |
   |                 |                |              |сформированных за счет   |
   |                 |                |              |прибыли предшествующих   |
   |                 |                |              |лет                      |
   +—————————————————+————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |4.4. Проверка    |Регистры        |Документальная|Определение правильности |
   |использования    |аналитического и|проверка,     |расходования средств     |
   |резервного       |синтетического  |арифметический|резервного фонда на      |
   |фонда            |учета           |расчет        |покрытие убытков по      |
   |                 |                |              |итогам года; на          |
   |                 |                |              |увеличение уставного     |
   |                 |                |              |капитала путем           |
   |                 |                |              |капитализации части      |
   |                 |                |              |резервного фонда,        |
   |                 |                |              |превышающий минимально   |
   |                 |                |              |установленный размер; на |
   |                 |                |              |формирование фондов за   |
   |                 |                |              |счет прибыли             |
   |                 |                |              |предшествующих лет,      |
   |                 |                |              |использование которых не |
   |                 |                |              |уменьшает имущества      |
   |                 |                |              |кредитной организации    |
   +—————————————————+————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |           5. Проверка создания и использования фонда накопления           |
   +—————————————————T————————————————T——————————————T—————————————————————————+
   |5.1. Проверка    |Учредительные   |Документальная|Определение периодичности|
   |источников       |документы,      |проверка      |и размера отчислений от  |
   |формирования и   |регистры        |              |прибыли текущего года    |
   |периодичности    |аналитического и|              |(ежеквартально) или      |
   |отчислений.      |синтетического  |              |предшествующих лет       |
   |Проверка         |учета           |              |(ежегодно). Определение  |
   |увеличения фонда |                |              |правильности отражения   |
   |накопления за    |                |              |операций в учете         |
   |счет резервного  |                |              |(проверка дебетовых      |
   |фонда            |                |              |оборотов по счетам 70501 |
   |                 |                |              |и 70502 и кредитовых     |
   |                 |                |              |оборотов по счету 10703 в|
   |                 |                |              |разрезе лицевых счетов)  |
   +—————————————————+————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |5.2. Проверка    |Внутрибанковская|Документальная|Подтверждение целевого   |
   |использования    |документация,   |проверка,     |использования (на        |
   |фонда накопления |копии договоров,|подтверждение,|приобретение ОС, НМА,    |
   |                 |расчетно —      |фактическая   |оборудования для лизинга)|
   |                 |платежные       |проверка      |и правильности отражения |
   |                 |документы       |              |в учете (проверка        |
   |                 |                |              |дебетовых оборотов по    |
   |                 |                |              |счету 10703 в разрезе    |
   |                 |                |              |лицевых счетов)          |
   +—————————————————+————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |5.3. Проверка    |Регистры        |Документальная|Установление             |
   |уменьшения       |аналитического и|проверка      |обоснованности списания  |
   |фонда накопления |синтетического  |              |средств (погашение       |
   |                 |учета           |              |убытка, выявленного по   |
   |                 |                |              |результатам работы за    |
   |                 |                |              |отчетный год;            |
   |                 |                |              |распределение сумм       |
   |                 |                |              |прибыли,                 |
   |                 |                |              |зарезервированных в      |
   |                 |                |              |фондах накопления, между |
   |                 |                |              |учредителями в           |
   |                 |                |              |установленном порядке; на|
   |                 |                |              |затраты, связанные с     |
   |                 |                |              |созданием нового         |
   |                 |                |              |имущества, не включаемых |
   |                 |                |              |в их первоначальную      |
   |                 |                |              |стоимость; возможность   |
   |                 |                |              |пополнения резервного    |
   |                 |                |              |фонда Российской         |
   |                 |                |              |Федерации за счет прибыли|
   |                 |                |              |предшествующих лет).     |
   |                 |                |              |Проверка правильности    |
   |                 |                |              |отражения в учете        |
   +—————————————————+————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |    6. Проверка создания и использования фондов специального назначения    |
   +—————————————————T————————————————T——————————————T—————————————————————————+
   |6.1. Проверка    |Регистры        |Документальная|Подтверждение создания   |
   |формирования     |аналитического и|проверка      |только за счет чистой    |
   |фондов           |синтетического  |              |прибыли текущего и / или |
   |                 |учета           |              |предшествующих лет.      |
   |                 |                |              |Правильность отражения в |
   |                 |                |              |учете по счету 10702 в   |
   |                 |                |              |разрезе лицевых счетов   |
   +—————————————————+————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |6.2. Проверка    |Регистры        |Документальная|Проверка наличия         |
   |использования    |аналитического и|проверка      |установленных и          |
   |средств фондов   |синтетического  |              |утвержденных смет        |
   |                 |учета           |              |расходования средств     |
   |                 |                |              |фонда, правильность      |
   |                 |                |              |отражения операций в     |
   |                 |                |              |учете (в частности,      |
   |                 |                |              |включения премий в       |
   |                 |                |              |совокупный годовой доход |
   |                 |                |              |работника)               |
   +—————————————————+————————————————+——————————————+—————————————————————————+
   |       7. Проверка учета нераспределенной прибыли и ее использования       |
   +—————————————————T————————————————T——————————————T—————————————————————————+
   |7.1. Проверка    |Документация    |Документальная|Определение возможности  |
   |реальности       |банка,          |проверка,     |включения прибыли в      |
   |размера          |регистры        |аналитические |расчет величины          |
   |нераспределенной |аналитического и|процедуры     |собственного капитала:   |
   |прибыли          |синтетического  |              |а) при включении прибыли |
   |                 |учета           |              |отчетного года необходимо|
   |                 |                |              |наличие аудиторского     |
   |                 |                |              |заключения по итогам     |
   |                 |                |              |промежуточной проверки,  |
   |                 |                |              |подтверждающей реальность|
   |                 |                |              |сумм для включения в     |
   |                 |                |              |состав основного         |
   |                 |                |              |капитала, в противном    |
   |                 |                |              |случае — в состав        |
   |                 |                |              |дополнительного капитала;|
   |                 |                |              |б) нераспределенная      |
   |                 |                |              |прибыль предшествующих   |
   |                 |                |              |лет без подтверждения    |
   |                 |                |              |аудиторским заключением  |
   |                 |                |              |до 1 июля следующего года|
   |                 |                |              |в расчет размера         |
   |                 |                |              |собственного капитала не |
   |                 |                |              |включается. Проверка     |
   |                 |                |              |расчетов с акционерами по|
   |                 |                |              |начислению и выплате     |
   |                 |                |              |дивидендов               |
   L—————————————————+————————————————+——————————————+——————————————————————————
   

Рекомендуемая программа аудиторской проверки должна быть продолжением программы проверки статей отчета о прибылях и убытках, поскольку достоверность отражения элементов собственного капитала во многом определяется достоверностью формирования и реальностью финансовых результатов деятельности банка.

По результатам аудита собственного капитала аудитор должен выразить мнение:

о соответствии операций банка по формированию и изменению собственного капитала действующему законодательству;

о достоверности в существенных отношениях элементов (статей) собственного капитала;

о наличии нереальных на дату проверки сумм собственного капитала.

Л.А.Цурова

Финансовая академия при

Правительстве Российской Федерации

Подписано в печать

14.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——