"Аудиторские ведомости", N 4, 2003

УЧЕТ СПЕЦИАЛЬНОГО ИНСТРУМЕНТА,

СПЕЦИАЛЬНЫХ ПРИСПОСОБЛЕНИЙ,

СПЕЦИАЛЬНОГО ОБОРУДОВАНИЯ И СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ

Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее - Методические указания). Документ принят во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 N 283, и вступает в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г.

Методические указания определяют особенности бухгалтерского учета активов, которые включены для целей бухгалтерского учета в состав оборотных активов и имеют особый порядок отнесения стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), и распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Пунктом 2 Методических указаний определено, что к бухгалтерскому учету в качестве указанных активов принимаются:

специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;

специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации.

Согласно Методическим указаниям не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг), а также не учитываются как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения.

Организациям предоставлено право организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В то же время Методические указания предписывают учитывать специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование (в дальнейшем - специальная оснастка) и специальную одежду, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, на счете "Материалы" и соответствующих субсчетах: "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации". Специальная оснастка и специальная одежда, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Специальная оснастка и специальная одежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета материально - производственных запасов, изложенном в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

В случае изготовления специальной оснастки и специальной одежды непосредственно организацией (собственными силами) затраты по ее изготовлению предварительно группируются на соответствующих счетах учета затрат на производство ("Вспомогательные производства", "Основное производство" и др.):

Дебет 20 (23, 25), Кредит 10, 70, 68 и т.д.

В учетной политике организации необходимо утвердить форму документа для оформления окончания работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды. Окончание работ должно подтверждаться актом выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды (образец формы указанного акта приведен в Приложении к Методическим указаниям).

Для оформления передачи специальной оснастки и специальной одежды, изготовленных подразделениями - изготовителями (цехами), на склады организации (иные места хранения) рекомендуется использовать требование - накладную и (или) накладную (типовые межотраслевые формы N М-11 и М-15 соответственно, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

В бухгалтерском учете передача (сдача) специальной оснастки и специальной одежды, изготовленной силами организации, на склады организации (иные места хранения) отражается по дебету счета "Материалы", субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и кредиту счетов учета затрат на производство (счета "Вспомогательные производства", "Основное производство" и др.) в сумме фактически произведенных затрат по ее изготовлению (фактической себестоимости).

Отпуск специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) со складов организаций (иных мест хранения) производится на основании первичных учетных документов (типовые межотраслевые формы N N М-11 и М-15), а также лимитно - заборных карт (типовая межотраслевая форма N М-8, утвержденная Постановлением N 71а).

При необходимости организация помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, может применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению специальной оснастки и специальной одежды.

Передача специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета "Материалы" и открываемому к нему субсчету "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" в корреспонденции со счетами учета материально - производственных запасов (кредит счета "Материалы", соответствующие субсчета) в сумме фактических затрат, связанных с приобретением и (или) изготовлением специальной оснастки и специальной одежды (по фактической себестоимости).

С целью снижения трудоемкости учетных работ Методическими указаниями допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

Аналитический учет специальной оснастки и специальной одежды, находящихся в производстве (эксплуатации), бухгалтерской службой ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально - ответственных лиц.

В случаях полного переноса (списания) стоимости специальной оснастки при передаче в производство (эксплуатацию) организациям рекомендуется с целью обеспечения контроля за сохранностью принять ее стоимость на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию". Учет специальной оснастки на этом забалансовом счете ведется по простой форме (в одностороннем порядке) в разрезе наименований (номенклатурных номеров) специальной оснастки или ее групп (укрупненных комплектов) по фактической себестоимости приобретения (изготовления).

Стоимость специальной оснастки погашается организацией либо способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг), либо линейным способом. Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки.

Стоимость специальной одежды со сроком полезного использования свыше 12 месяцев погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51.

Погашение стоимости специальной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета "Материалы", субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Пунктами 30 - 42 Методических указаний определен бухгалтерский учет выбытия специальной оснастки и специальной одежды. Списание специальной оснастки и специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при его фактическом физическом выбытии. Выбытие объекта специальной оснастки и специальной одежды имеет место в случаях продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Для определения непригодности и решения вопроса о списании специальной оснастки и специальной одежды в организации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В п.35 Методических указаний определены функции инвентаризационной комиссии в части вопросов использования специальной оснастки и специальной одежды.

Организации производят выбытие специальной оснастки в качестве объекта учета на основании акта на списание. Для данной цели организация может использовать типовую межотраслевую форму N МБ-4 "Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов", N МБ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов" (утверждены Постановлением N 71а).

Организация проводит инвентаризации и проверки наличия (состояния) специальной оснастки и специальной одежды в порядке, установленном п.п.21 - 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов. В случае выявления недостачи специальной оснастки и специальной одежды сумма недостачи на основании акта о выявленной недостаче и с учетом требований Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (п.31) подлежит списанию.

Специальная оснастка и специальная одежда, находящиеся в производстве (эксплуатации), списываются по остаточной стоимости (фактической себестоимости имущества за вычетом части его стоимости, списанной на себестоимость продукции (работ, услуг) с кредита счета "Материалы" в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" с одновременным списанием в соответствующих случаях фактической себестоимости специальной оснастки с забалансового учета (кредит забалансового счета "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию"). В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость или остаточная стоимость специальной оснастки и специальной одежды (в соответствующих случаях) подлежат списанию с кредита счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счетов учета затрат на производство и издержки обращения (расходы), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов в порядке, предусмотренном п.30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов.

В п.п.48 - 59 Методических указаний даны рекомендации по оперативному учету специальных инструментов и приспособлений.

Методическими указаниями предусмотрена возможность применения нескольких вариантов организации оперативного (количественного) учета выдачи специальных инструментов и специальных приспособлений в производство (эксплуатацию) и их возврата на склад.

При первом варианте операции по движению специальных инструментов и специальных приспособлений оформляются первичными учетными документами:

поступление в кладовую подразделения специальных инструментов и специальных приспособлений со склада - выпиской требований или лимитных карт;

возврат из кладовой подразделения специальных инструментов и специальных приспособлений на склад - составлением накладных или записями в лимитных картах;

сдача из кладовых подразделений негодных, изношенных специальных инструментов и специальных приспособлений в виде лома, утиля - накладными.

При втором варианте работники кладовой подразделения обменивают на складе организации негодные, изношенные специальные инструменты и специальные приспособления на годные штука за штуку, что не приводит к изменению запасов специальных инструментов и специальных приспособлений в кладовых подразделений, поэтому первичный учетный документ на выдачу инструментов и приспособлений не оформляется. Обмен производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормального износа (нормальной эксплуатации). Первичные учетные документы на отпуск или приход указанных ценностей со склада организации в кладовую подразделения или из кладовой подразделения на склад организации оформляются лишь по операциям, приводящим к изменению величины запасов в кладовой подразделения. Данный вариант рекомендуется для внедрения в организациях, где налажено складское и инструментальное хозяйство, а также хорошо поставлена система учета и контроля.

В п.п.60 - 66 Методических указаний даны рекомендации по оперативному учету специальной одежды. Специальная одежда выдается работникам в порядке, установленном коллективным договором на основе типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных в установленном порядке. Выдача работникам и возврат ими специальной одежды должны отражаться в личных карточках работников. В документах, оформляющих отпуск специальной одежды работникам (требования и т.п.), наряду с другими реквизитами следует отражать основание выдачи, а в личной карточке - срок носки, процент годности на момент выдачи.

В организациях устанавливается контроль за сроками нахождения специальной одежды в производстве (эксплуатации). Для этого рекомендуется, например, ставить на ней штамп с указанием даты выдачи работникам. Специальная одежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату при увольнении, при переводе в той же организации на другую работу, для которой выданные им специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления не предусмотрены нормами, а также по окончании сроков их носки взамен получаемых новых.

М.В.Игнащенко

Директор департамента

общего и инвестиционного аудита

ЗАО "Аудиторская фирма "Критерий - Аудит"

Подписано в печать

14.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——