"Московский налоговый курьер", N 11, 2003

Вопрос: В январе 2002 г. на работу в организацию, зарегистрированную и осуществляющую деятельность в Москве, по трудовому договору принят сотрудник. Он является гражданином Российской Федерации и имеет свидетельство о регистрации по месту пребывания.

Сотрудник проработал год, в течение которого с его заработной платы уплачивались ЕСН и налог на доходы физических лиц по ставке 13%.

В январе 2003 г. выяснилось, что в паспорте сотрудника стоит штамп о выписке с места постоянного проживания и нет данных о регистрации по новому месту проживания.

Является ли такой гражданин резидентом Российской Федерации?

Правомерно ли бухгалтерия организации уплачивала ЕСН и налог на доходы физических лиц?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 11 марта 2003 г. N 28-11/13305

По единому социальному налогу

Согласно абз.2 п.1 ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются организации.

В соответствии с п.1 ст.236 Кодекса объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Изменения или нарушения в порядке регистрации физического лица - гражданина России при перемещении по территории Российской Федерации на обложение ЕСН не влияют.

Для исчисления ЕСН признаки резидентства российского гражданина не имеют значения.

Таким образом, организация произвела исчисление ЕСН в 2002 г. с выплат по трудовому договору, произведенных в пользу гражданина России, в полном соответствии с положениями гл.24 Кодекса.

По налогу на доходы физических лиц

Статьей 11 Кодекса определено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Таким образом, в ситуации, изложенной в вопросе организации, гражданин Российской Федерации, состоящий в трудовых отношениях с российской организацией и находящийся на территории Российской Федерации не менее 183 дней, является налоговым резидентом России в 2002 г. Соответственно, доходы, полученные им от выполнения трудовых обязанностей в указанной организации в 2002 г., облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

А.А.Глинкин

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——