"Налоговый вестник", N 4, 2003

Вопрос: В ст.252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Какие расходы учитываются налогоплательщиком для целей налогообложения?

Ответ: В ст.247 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) указано, что объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл.25 НК РФ. При этом в данном случае не учитываются расходы, поименованные в ст.270 НК РФ.

Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным в п.1 ст.252 НК РФ, а именно:

- расходы должны быть обоснованы, то есть это должны быть экономически оправданные затраты в денежной форме;

- расходы должны быть документально подтверждены, то есть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- расходами признаются любые затраты при условии, что они были произведены для осуществления той деятельности, которая способствует получению дохода.

В зависимости от характера, условий и направления осуществляемой деятельности налогоплательщика расходы подразделяются:

а) на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

Эти расходы являются расходами по обычным видам деятельности, и к ним относятся материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды (единый социальный налог), амортизация и прочие затраты, имеющие отношение к производству продукции (работ, услуг);

б) на внереализационные расходы.

Эти расходы не связаны, по своей сути, с производством и реализацией продукции (работ, услуг), но уменьшают налогооблагаемую прибыль в соответствии с гл.25 НК РФ.

В зависимости от метода признания доходов и расходов - начисления или кассового - расходы признаются по начислению или после их фактической оплаты.

При методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, и не зависят от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Так, например, организацией оприходованы приобретенные ею материально-производственные запасы:

- по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- по дебету счета 10 и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

- по дебету счета 10 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Вышеуказанное отражение поступления материалов в бухгалтерском учете свидетельствует о признании задолженности за поступившие материальные ценности, но в случае их списания в производство при методе начисления не зависит от того, произведена оплата за них или нет.

При кассовом методе расходами налогоплательщика признаются затраты только после их фактической оплаты, которой считается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем вышеуказанных материальных ценностей перед продавцом.

Как указано в пп.1 п.3 ст.273 НК РФ, материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности посредством списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

А.В.Владимирова

Подписано в печать

11.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——