"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 4, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 31.12.2002 N 191-ФЗ

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ

В ГЛАВЫ 22, 24, 25, 26.2, 26.3 И 27 ЧАСТИ ВТОРОЙ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ АКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (К ИЗМЕНЕНИЯМ, КАСАЮЩИМСЯ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ)>

Федеральный закон от 31.12.2002 N 191-ФЗ внес изменения в статьи НК РФ, связанные с налогообложением прибыли организаций, а именно: в ст.ст.251, 256, 271, 272 и 316 гл.25 Кодекса.

Так, в пп.11 п.1 ст.251 НК РФ в абз.2 слова "не менее чем на 50 процентов" заменены словами "более чем на 50 процентов". Аналогичная замена произведена в абз.3 и 4 пп.11 п.1 указанной статьи Кодекса.

Федеральный закон от 07.08.2001 N 120-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акционерных обществах" внес поправку в ст.79 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", устанавливающую порядок одобрения крупной сделки.

В п.3 указанной статьи Федерального закона "Об акционерных обществах" определено, что крупной сделкой считается сделка, предметом которой является имущество, стоимость которого составляет более 50% балансовой стоимости активов акционерного общества.

Вероятнее всего, вышеуказанное послужило основанием для внесения поправки в пп.11 п.1 ст.251 НК РФ.

Иначе говоря, для того чтобы налогоплательщик не учитывал при определении налоговой базы имущество, полученное им безвозмездно от других организаций, доля вклада передающей организации должна превышать 50% уставного (складочного) капитала (фонда) получающей организации.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не подлежат также учету доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Пример. 1. Уставный капитал общества, сформированный номинальными стоимостями акций этого общества, приобретенных акционерами, определен в размере 500 000 руб.

2. Вклад организации, учитываемый на счете 58 "Финансовые вложения", составляет 260 000 руб.

3. Организацией передаются акционерному обществу безвозмездно не используемые ею основные средства на сумму 50 000 руб., которые для целей налогообложения не будут учитываться у принимающей стороны.

4. В бухгалтерском учете акционерного общества полученные безвозмездно основные средства приходуются следующим образом:

Д-т 08 К-т 91 или 98 - на сумму 50 000 руб.;

Д-т 01 К-т 08 - на сумму 50 000 руб.

Если акционерное общество производит доставку принимаемых безвозмездно основных средств и их доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию, за счет собственных средств, то эти дополнительные затраты увеличивают стоимость основных средств.

В аналогичном порядке рассматривается передача другого имущества или его получение безвозмездно в случаях, установленных в пп.11 п.1 ст.251 НК РФ.

Из пп.7 п.2 ст.256 НК РФ исключена цифра "11".

До внесенной поправки в указанную статью Кодекса не подлежало амортизации имущество, приобретенное российской организацией безвозмездно от организаций и физических лиц, доля которых в уставном (складочном) капитале (фонде) составляла не менее 50%.

В настоящее время налогоплательщику предоставлено право начислять амортизацию по вышеуказанному амортизируемому имуществу в установленном порядке.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления", учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По мере начисления амортизации или списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списание безвозмездно полученных активов производится со счета 98, субсчет "Безвозмездные поступления", в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ п.2 ст.271 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания: "По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам)".

Уместно обратить внимание читателей журнала на п.17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденного Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167, в котором изложено следующее.

При применении метода "доход по стоимости работ по мере их готовности" финансовый результат выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат.

Объем выполненных работ определяется налогоплательщиком в установленном порядке исходя из применяемых методов расчета, а затраты, приходящиеся на выполненные работы, устанавливаются прямым методом и (или) расчетным путем.

Из абз.2 п.1 ст.272 НК РФ исключен текст следующего содержания: "(по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода с учетом положений ст.ст.318 - 320 НК РФ".

Вышеуказанное исключение текста вызвано внесением поправки в п.2 ст.271 НК РФ, о чем было сказано выше.

Дополнение ст.316 НК РФ ч.8 также связано с изменениями, внесенными в ст.ст.271 и 272 НК РФ в части определения дохода от реализации в отношении производства с длительным технологическим циклом. Кроме того, законодатель еще раз подчеркивает обязательность закрепления принципов и методов распределения доходов в учетной налоговой политике.

В.И.Макарьева

Государственный советник

налоговой службы II ранга

Подписано в печать

11.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——