"Налоговый вестник", N 4, 2003

Вопрос: В 1999 г. между мной и юридическим лицом (офшорной компанией) был заключен договор займа денежных средств на общую сумму, эквивалентную 3000 долл. США, в соответствии с условиями которого я, выступая заимодавцем, предоставила денежные средства в вышеуказанном размере, а заемщик (юридическое лицо) обязался вернуть денежные средства в размере и на условиях, определенных соглашением сторон (договором займа). Договором займа была предусмотрена выплата процентов за пользование заемными средствами исходя из расчета 25% годовых. В настоящее время мной принимаются меры ко взысканию задолженности по договору займа - как суммы основного долга, так и процентов за пользование заемными средствами.

Подлежат ли обложению налогом на доходы физических лиц денежные средства, полученные физическим лицом - заимодавцем в результате возврата денежных средств по договору займа, заключенному с юридическим лицом (заемщиком), и по какой ставке?

Ответ: Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если договор займа предусматривает передачу денежных средств в иностранной валюте и является беспроцентным, то налогооблагаемого дохода у физического лица, которому возвращены деньги, не возникает.

Если договор займа заключен в валюте Российской Федерации, то денежные обязательства, исполняемые в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, не подпадают под действие Закона РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле", поскольку предметом таких обязательств являются рубли, а не иностранная валюта.

Поэтому в данном случае положительная разница, образующаяся между рублевой суммой денежных средств, возвращаемых физическому лицу - заимодавцу по договору займа, и суммой рублевых денежных средств, первоначально переданных заемщику, а также сумма уплаченных процентов по договору займа подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 13%.

Физические лица, получившие доходы в виде курсовой разницы или в виде процентов за пользование заемными средствами, обязаны, согласно п.п.1, 3 ст.228 и ст.229 НК РФ, в течение пяти дней с момента получения вышеуказанных доходов представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию.

Е.А.Иванова

Подписано в печать

11.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——