"Налоговые известия Московского региона", N 3, 2003

ККМ: ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО ИЗМЕНИЛОСЬ, ВОПРОСЫ ОСТАЛИСЬ

На вопросы читателей отвечает начальник отдела оперативного контроля и применения ККМ Управления МНС России по Московской области Анатолий Семенович Кленовский.

- Какие документы необходимо оформить при продаже товаров с лотка, расположенного на одном из рынков в Московской области?

- В соответствии с Законом о ККМ <*> все организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовые машины при продаже товаров физическим лицам. В то же время есть Перечень <**>, в котором указаны лица, освобожденные от применения ККМ. Этим документом лицам, торгующим с лотка, разрешено не применять ККМ.

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Закон РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением".

<**> Перечень отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745 (в ред. от 2 декабря 2000 г.).

Однако если Вы торгуете с лотка в Московской области, то вам необходимо применять ККМ. Это предусмотрено Постановлением Правительства Московской области от 14 июня 2001 г. N 181/18. Исключения сделаны лишь для 15 видов товаров, перечисленных в указанном Постановлении.

- А цветы в этом списке исключений есть?

- Да, есть.

- То есть если я торгую цветами с лотка в Московской области, то ККМ мне применять не надо?

- Да.

- А какие вообще документы должны быть у продавца при торговле с лотка?

- В этом случае продавцу следует иметь при себе расходно-приходную накладную на продаваемые товары по форме N 16-ОН. В ней должны быть заполнены все необходимые реквизиты, а сама накладная должна быть заверена подписями материально-ответственных лиц.

По окончании рабочего дня материально-ответственное лицо сдает в кассу предприятия полученную выручку. При этом оформляется приходно-кассовый ордер. Сумма, указанная в этом ордере, включается в объем розничного товарооборота.

***

- Наша фирма торгует строительными материалами. Очень часто индивидуальные предприниматели покупают у нас эти товары за наличный расчет.

Следует ли в этом случае применять ККМ?

- Ситуация здесь такая. Законом о ККМ установлено, что торговлю с применением контрольно-кассовых машин осуществляют предприятия. А в соответствии с данным Законом предприятиями являются и организации, и предприниматели. На первый взгляд, при торговле между двумя предприятиями (организацией и предпринимателем) ККМ применять не надо. Однако в 1999 г. Пленум ВАС РФ постановил, что торговля с предпринимателями приравнивается к торговле с населением. Позже, в 2001 г., этот вывод подтвердил и Конституционный Суд РФ в Определении N 88-О.

Поэтому при продаже товаров предпринимателям за наличный расчет ККМ следует применять.

- Но ведь предприниматели уплачивают НДС и фирма должна выдать им счет-фактуру!

- Да, это так. Но налоговые органы при проверках обязаны руководствоваться решениями Конституционного Суда, поэтому мы требуем применения ККМ при продаже товаров предпринимателям за наличный расчет.

***

- Продавец, вопреки моему указанию, продала товар без применения ККМ.

Должна ли я в такой ситуации нести за это нарушение ответственность: ведь я дала все необходимые указания?

- В данном случае Ваш продавец выступал в качестве Вашего же представителя. А в таком случае считается, что все торговые операции представитель совершает от имени предпринимателя. Поэтому и ответственность за все действия представителя-продавца несет сам предприниматель, т.е. в данном случае Вы. Такой вывод содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24 февраля 1998 г. N 6819/97. Этот вывод подтвердил и Конституционный Суд РФ в Определении от 14 декабря 2000 г. N 244-О, указав при этом, что в данном случае надо исходить из того, что стороной в договоре розничной купли-продажи выступает не продавец, а предприниматель.

Таким образом, ответственность за неприменение ККМ в данном случае будете нести Вы. Но при этом в соответствии с трудовым законодательством Вы сможете истребовать с продавца причиненный ущерб.

***

- Можно ли изменить ошибочную запись в журнале кассира-операциониста?

- Да, можно. При этом она оформляется так же, как и изменения во все другие документы: зачеркиваете неправильную запись, рядом пишете исправленный текст. И заверяете изменения подписями и печатью.

- А надо ли при этом составлять какой-нибудь акт?

- Нет, составления каких-либо актов в этом случае не предусмотрено.

- Как оформить возврат товара?

- Возврат товара оформляется актом по форме N КМ-3. Акт составляется комиссией, состоящей из кассира, главного кассира и заведующего отделом или секцией и заверяется администрацией. Обратите внимание, что эта форма изменилась и применять старую форму N 56 уже нельзя. Кроме этого, к акту надо приложить кассовый чек.

- А что нужно потребовать от покупателя?

- От покупателя Вам надо потребовать кассовый чек (ведь его необходимо приложить к акту) и его заявление с указанием суммы и причины возврата.

***

- Могут ли меня ликвидировать как предпринимателя в связи с тем, что в 2002 г. мною было допущено нарушение правил применения ККМ?

- Нет, не могут. Дело в том, что Постановлением Президиума ВАС РФ от 25 августа 1998 г. N 6641/97 было указано, что нормы Гражданского кодекса РФ о ликвидации юридических лиц к индивидуальным предпринимателям не применяются. Поэтому даже при повторном нарушении предпринимателями правил применения ККМ с иском о ликвидации налоговые органы обратиться не могут. В этом случае к Вам будут применяться только санкции в виде штрафа.

***

- Я индивидуальный предприниматель, занимаюсь реализацией газет и журналов через киоск.

Должен ли я применять ККМ?

- Здесь все зависит от доли, которую занимает продажа газет и журналов в общем товарообороте Вашего киоска. Если эта доля составляет не менее 50%, то Вы имеете полное право не применять ККМ.

- Значит, при продаже непосредственно газет или журналов ККМ я могу не применять. А как быть с другими товарами: календариками, ручками, карандашами, пакетами и т.п. - надо выдавать покупателям чеки?

- Нет, если у вас соблюдается лимит доли газет и журналов в общем товарообороте, то Вы имеете право не применять ККМ при торговле всем ассортиментом товаров, а не только газетами и журналами. Но при этом следует вести раздельный учет выручки, полученной от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров.

- А что будет, если я такой учет не веду, меня оштрафуют?

- Ведение раздельного учета является одним из условий неприменения контрольно-кассовой машины при торговле газетами и журналами. Это требование предусмотрено в Перечне отдельных категорий организаций, которые могут осуществлять денежные расчеты без применения ККМ (см. сноску <**> на с. 44). Поэтому при отсутствии такого учета вам придется применять при продаже товаров, в том числе журналов и газет, контрольно-кассовую машину. Если же Вы торгуете без применения ККМ и при этом не ведете раздельный учет, то налоговая инспекция может наложить штраф за неприменение ККМ.

***

- Надо ли применять ККМ при торговле продуктами питания через буфеты в школах?

- Если буфет организован для обеспечения питанием учащихся и сотрудников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений и реализация продуктов происходит именно во время учебных занятий, то ККМ применять не обязательно.

- А то, что эта школа частная, имеет значение?

- Нет, в данном случае форма собственности образовательного учреждения не имеет значения. Главное, чтобы школа являлась образовательным учреждением в соответствии с Законом РФ "Об образовании".

***

- Я индивидуальный предприниматель, оказываю маркетинговые услуги. Большинство моих клиентов - организации. Но некоторые предприниматели оплачивают услуги наличными.

Могу я в таких случаях выдавать не чек ККМ, а бланк строгой отчетности?

- Нет, в этом случае Вам придется использовать ККМ. Дело в том, что вместо ККМ можно применять только те бланки, которые специально утверждены для данного вида деятельности. А для маркетинговых услуг бланки строгой отчетности не утверждены. Поэтому Вам придется использовать при приеме наличных денег от предпринимателей контрольно-кассовую машину.

***

- Налоговый инспектор утверждает, что при организации игр через игровые автоматы надо использовать ККМ.

Правомерно ли это утверждение?

- Какого типа игровые автоматы у Вас установлены: принимающие деньги или жетоны?

- И те, и другие.

- Тогда ситуация будет разрешаться следующим образом. При использовании автоматов, принимающих непосредственно деньги, ККМ применять не надо. А применение контрольно-кассовой машины при использовании автоматов, работающих от жетонов, зависит от статуса Вашего зала. Если он признается игорным заведением, то ККМ не применяется, так как в соответствии со ст.2 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" в данном случае отсутствует реализация продукции. Если же статуса игорного заведения у Вашего зала нет, то при продаже жетонов для игровых автоматов надо применять ККМ.

***

- При налоговой проверке было выявлено нарушение правил применения ККМ. При этом проверяющие в отсутствие кого-либо из руководства организации составили протокол и ушли. Я получил извещение о необходимости явиться в налоговую инспекцию для ознакомления с протоколом.

Законно ли это?

- Действительно, в КоАП РФ ничего не говорится о том, что протокол надо составлять в присутствии правонарушителя. Однако форма протокола, его реквизиты свидетельствуют о том, что заочно его составлять нельзя. Ведь в таком случае невозможно будет выполнить все необходимые формальности: получить объяснения законного представителя юридического лица, разъяснить ему процессуальные права и обязанности и т.д. Таким образом, действия проверяющих по заочному составлению протокола незаконны, и их можно обжаловать.

***

- Если в установленный срок я не уплачу штраф за нарушение правил работы с ККМ, какие могут быть последствия?

- Вы индивидуальный предприниматель или представитель юридического лица?

- Я бухгалтер юридического лица, на которое и наложен штраф.

- В таком случае, если вы не уплатите штраф в течение 30 дней с момента вынесения постановления о его наложении, руководитель налоговой инспекции направит в Ваш банк копию постановления. На основании этого документа будет произведено списание денежных средств со счета юридического лица.

***

- Может ли последовать наказание в 2003 г. за применение неисправной ККМ?

- Да, мы придерживаемся позиции, согласно которой применение при денежных расчетах с населением неисправной контрольно-кассовой машины приравнивается к осуществлению расчетов без применения ККМ. Такое нарушение наказывается штрафом на основании ст.14.5 КоАП РФ. Эта позиция изложена в Письме МНС России от 14 августа 2002 г. N АС-6-06/1243@, и инспекции на местах обязаны выполнять данное указание.

Подписано в печать

10.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——