"Налоговые известия Московского региона", N 3, 2003

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

На связи с читателями заместитель начальника отдела косвенных налогов Управления МНС России по Московской области Елена Алексеевна Муравьева.

- Мы хотим с января 2003 г. воспользоваться правом на налоговое освобождение по ст.145 НК РФ. Но в течение 2002 г. два раза реализовывали подакцизные товары.

Может ли этот факт послужить основанием для отказа в использовании права?

- В каком конкретно месяце реализовывались подакцизные товары?

- В апреле и августе 2002 г.

- Ограничение распространяется только на три последовательных календарных месяца, предшествующих началу использования освобождения. То есть у Вас не должно быть реализации подакцизной продукции в октябре, ноябре, декабре 2002 г. Так как у Вас реализация произошла раньше этого времени, то Вы имеете право воспользоваться налоговым освобождением по ст.145 НК РФ.

- На конец 2002 г. у нас остались нереализованными товары, по которым НДС поставлен к вычету.

Как нам быть при реализации этих товаров в 2003 г.?

- После подачи уведомления на освобождение от уплаты НДС по ст.145 НК РФ вся реализация товаров, включая остатки продукции на 1 января 2003 г., не облагается НДС. Но не нужно забывать, что по остаткам товаров, приобретенным в период обычного режима налогообложения, по которым НДС был поставлен к вычету, сумма НДС должна быть восстановлена согласно п.8 ст.145 НК РФ. Восстановить сумму НДС Вы должны в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления. В Вашем случае операция по восстановлению НДС должна быть отражена в декларации за декабрь 2002 г.

- А счета-фактуры мы должны выставлять?

- Да, но с 1 января 2003 г. уже без НДС.

***

- Наш учредитель передает нам основное средство, но не как вклад в уставный капитал...

- Основное средство Вы у него покупаете?

- Нет, он передает его безвозмездно. В связи с этим у меня вопрос: облагается ли эта операция НДС?

- У Вас как у стороны, получающей имущество, обязанности по уплате НДС не возникает, но и поставить в зачет Вы его не можете. А у передающей стороны возникает объект обложения НДС. Ваш учредитель физическое или юридическое лицо?

- Организация.

- Тогда эта организация должна будет начислить и уплатить НДС в бюджет по безвозмездно переданному имуществу.

- А с чем это связано?

- Это установлено Налоговым кодексом РФ. Согласно ст.146 НК РФ безвозмездная передача права собственности на товары, работы или услуги признается реализацией и является объектом обложения НДС.

***

- У меня вопрос по авансам. В декларации по НДС авансы нужно ставить к вычету или в начисление?

- Вас, наверное, интересует период после 1 июля 2002 г., когда был введен Закон N 57-ФЗ?

- Совершенно верно.

- Плательщики НДС обязаны исчислить и уплатить, т.е. заявить в налоговой декларации, сумму НДС с авансовых платежей в том налоговом периоде, в котором были получены авансы. Факт отражения в декларации суммы НДС с полученных авансовых платежей не зависит от времени реализации товаров, работ или услуг, в счет оплаты которых были получены авансы. После отражения в декларации сумм НДС, исчисленных с авансовых платежей, Вы вправе принять указанную сумму к вычету и показать ее в разделе "Налоговые вычеты" декларации в случае реализации соответствующих товаров, работ или услуг.

***

- У нас уже год нет выручки.

- То есть Вы не имеете кредитовых оборотов?

- Да. Но мы осуществляли некоторые перечисления оплаты за счет средств по договору займа.

Можем ли мы поставить НДС к вычету или нужно ждать, пока появится выручка?

- Нет, возместить НДС Вы не можете. При отсутствии кредитовых оборотов по счету 68, субсчет "НДС", дебетовые обороты по данному субсчету к вычету не принимаются.

- Но почему?

- Вычетам подлежит сумма НДС, предъявленная Вам и уплаченная по товарам (работам, услугам), которые Вы приобретаете для осуществления операций, признаваемых объектами обложения по НДС. В данном случае "входной" НДС не должен отражаться в декларации в этом налоговом периоде. Он будет принят к вычету и отражен в налоговой декларации только тогда, когда появится доход и будет начислен НДС к уплате в бюджет.

***

- У меня вопрос по упрощенной системе налогообложения.

- Вопрос связан с НДС?

- Да. Следует ли при переходе с 2003 г. на упрощенную систему налогообложения восстанавливать НДС по ранее приобретенным основным средствам?

- А до этого какой режим налогообложения Вы использовали?

- Обычный.

- Тогда суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, принятые к вычету до перехода на упрощенную систему налогообложения, необходимо восстановить и перечислить в бюджет. Это нужно сделать на основании п.3 ст.170 НК РФ.

- А в каком периоде следует восстанавливать НДС?

- В последнем месяце перед переходом на упрощенную систему налогообложения.

- Получается, что НДС мы должны восстановить в декабре и до 20 января 2003 г. уплатить налог в бюджет.

- Да, правильно.

***

- Меня интересует вопрос по уступке права требования. По Закону N 57-ФЗ имущественные права облагаются НДС.

При уступке права требования по цене выше стоимости объекта НДС исчисляется с разницы или с общего оборота?

- Я правильно поняла: Вы заключили договор цессии?

- Да.

- Вы должны уплатить НДС со всей стоимости. Подпунктом 3 п.2 ст.167 НК РФ установлено, что оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признается передача права требования третьему лицу на основании договора.

- Но почему НДС нужно платить со всей суммы договора уступки?

- Числящаяся по балансу кредитора дебиторская задолженность при передаче права требования третьему лицу подлежит налогообложению на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии. А при продаже дебиторской задолженности по стоимости, большей величины выручки, предусмотренной первоначальным договором, с суммы превышения также должен быть уплачен НДС.

***

- Мы занимаемся реализацией ценных бумаг. На расчетный счет поступил штраф по договору купли-продажи ценных бумаг.

Облагается ли эта сумма НДС?

- Операции по реализации ценных бумаг НДС не облагаются. Все поступления, в том числе штрафы, пени, неустойки, связанные с реализацией необлагаемой продукции, не подпадают под обложение НДС.

- Значит, на полученный штраф НДС не начисляется?

- Совершенно верно.

- Еще один вопрос. Начисляется ли НДС с авансов под не облагаемую НДС отгрузку?

- Нет, не начисляется. У вас ситуация, аналогичная предыдущей. Так как реализация товаров (работ, услуг) не облагается НДС, то и полученные под такую реализацию авансы также не облагаются НДС.

***

- У меня вопрос по чекам, выданным магазинами розничной торговли. Подотчетное лицо представило вместе с авансовым отчетом кассовый чек, в котором отмечено "в том числе НДС" без указания конкретной суммы.

Что делать в данном случае?

- К сожалению, возместить сумму НДС по кассовым чекам Вы не можете. Для того чтобы возместить НДС, необходимо иметь счет-фактуру. Даже если в кассовом чеке будет выделена сумма НДС, Вы не сможете ее зачесть без счета-фактуры.

***

- Мы приобрели основные средства, которые используются для операций по производству и реализации товаров не на территории России.

Имеем ли мы право возместить "входной" НДС?

- Нет, "входной" НДС Вы не можете возместить.

- А как его учитывать?

- Вам нужно включить его в стоимость товаров. Дело в том, что Вами приобретены основные средства для использования в операциях по производству и реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ. Не важно, это основные средства или нематериальные активы. Суммы НДС, предъявленные Вам как покупателю при приобретении данных основных средств, учитываются в их стоимости.

***

- Мы получили товар, но оплатили его не сразу, а частями. Платежи растянулись на три месяца, поэтому НДС ставили к вычету частями, по мере оплаты. А налоговый инспектор утверждает, что мы не имеем права зачесть к возмещению НДС по частичной оплате.

Правомерно ли такое утверждение?

- А счет-фактура на полученный товар у Вас имеется?

- Да, конечно.

- Ваш инспектор не прав. При решении этого вопроса нужно руководствоваться Налоговым кодексом РФ, в частности ст.ст.171 и 172, и Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, в частности п.9.

- Мы и руководствовались Кодексом. Товар у нас оприходован, а НДС учтен на счете 19. Мы и посчитали, что по мере оплаты можно было бы его зачесть.

- Правильно. Кроме того, Вы должны руководствоваться и п.9 Правил, где сказано, что при частичной оплате оприходованных товаров регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты. При этом указываются реквизиты счета-фактуры по приобретенным товарам с пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

Вы так заполняли книгу покупок?

- Именно так.

- Тогда при наличии счета-фактуры по оприходованному товару и соответствующей записи в книге покупок Вы имеете право на налоговые вычеты.

***

- Библиотека получает книги по международному книгообмену.

Облагаются ли НДС полученные книги?

- Нет, данная операция не подлежит обложению НДС. Все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками по международному книгообмену, не подпадают под обложение НДС.

- Каким документом это установлено?

- Подпунктом 5 п.1 ст.150 Налогового кодекса РФ.

Подписано в печать

10.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——