"Московский налоговый курьер", N 10, 2003

Вопрос: Подлежат ли восстановлению суммы "входного" НДС у организаций, перешедших с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл.26.2 НК РФ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 6 марта 2003 г. N 24-11/13283

В соответствии с п.2 ст.346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Указанные предприятия не выписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с покупателями без выделения в первичных документах сумм налога на добавленную стоимость.

Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, если товары (работы, услуги) в соответствии с заключенными договорами были отгружены в период до перехода организации на упрощенную систему налогообложения, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда организация перешла на упрощенную систему налогообложения, то налог исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке.

До момента перехода на упрощенную систему налогообложения организации, являющиеся плательщиками по налогу на добавленную стоимость, имели право принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщику при приобретении товаров (работ, услуг), при условии, что эти товары (работы, услуги) в соответствии с п.2 ст.171 Кодекса приобретались для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл.21 Кодекса.

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, которые используются организациями после перехода на упрощенную систему налогообложения, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг) на основании пп.3 п.2 ст.170 Кодекса.

Согласно п.3 ст.170 Кодекса при принятии налогоплательщиком сумм налога, указанных в п.2 указанной статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 Кодекса, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Следует учитывать, что суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст.ст.171 и 172 Кодекса по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл.21 Кодекса, но не использованные для указанных операций, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему налогообложения.

При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, отражаются по строке 430 "Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенным ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, которая подается в последнем до перехода на упрощенную систему налогообложения налоговом периоде. При этом согласно п.1 ст.174 Кодекса уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——