"Финансовая газета", N 10, 2003

Вопрос: Организация занимается оказанием услуг по экспедированию грузов. Для более точного и быстрого осуществления расчетов по заработной плате в ряде управлений железными дорогами были открыты представительства организации, зарегистрированные в установленном порядке. Будет ли в данной ситуации правомерным переход на централизованный порядок уплаты налога на доходы физических лиц и не повлечет ли изменение порядка уплаты применение каких-либо санкций к данной организации?

Ответ: Согласно ст.11 НК РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно - распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В соответствии с п.1 ст.83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а также в собственности которой находится подлежащее налогообложению недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения и месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

Статьей 226 НК РФ определено, что российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Согласно п.7 ст.226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, необеспечение головной организацией перечисления в бюджет по месту нахождения филиалов или иных обособленных подразделений сумм налога на доходы физических лиц является нарушением положений п.7 ст.226 и пп.1 п.3 ст.24 НК РФ.

В соответствии с п.5 ст.24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Следовательно, налоговый орган имеет основания для направления организации требования о перечислении сумм налога в бюджет по месту нахождения филиала или иного обособленного подразделения организации, начисления за неперечисленные (не полностью перечисленные) суммы налога и пени в порядке, установленном в ст.75 НК РФ, а также для привлечения организации - налогового агента к ответственности, предусмотренной ст.123 НК РФ.

Е.Воронина

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

05.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——