"Российский налоговый курьер", N 6, 2003

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА В РОЗНИЦЕ: КАК ВЕСТИ НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Недавние поправки в гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса позволили включать в расходы покупную стоимость товаров. Налогоплательщики, занятые оптовой торговлей, могут без труда определить ее величину. Ведь у них учет ведется в покупных ценах и к тому же он, как правило, автоматизирован. У тех же, кто торгует в розницу, все намного сложнее...

Прежде всего, напомним, что покупная стоимость товара списывается в расходы только после того, как товар будет:

а) оплачен поставщику (об этом гласит п.2 ст.346.17 НК РФ);

б) продан покупателю (это вытекает из п.2 ст.346.16 НК РФ, в котором есть ссылка на пп.3 п.1 ст.268 Кодекса).

Пока товар не оплачен или не продан, его покупная стоимость в расходы не списывается.

Покупная стоимость отражается в налоговом учете без НДС, уплаченного поставщику. Дело в том, что этот налог является самостоятельным видом расхода. Об этом гласит п.8 п.1 ст.346.16 НК РФ. Поэтому, по мнению автора, НДС списывается в расходы независимо от того, продан ли сам товар. Однако МНС России по этому вопросу пока не высказалось. Возможно, точка зрения министерства будет иной. Мы обязательно вернемся к этому вопросу на страницах журнала. Пока же, если вы не хотите трений с налоговиками, рекомендуем списывать в расходы НДС только по проданным товарам.

Как определить величину покупной стоимости товаров, которую можно списать в расходы при розничной торговле? Это зависит от того, насколько велик ассортимент реализуемых товаров.

Если ассортимент небольшой...

В этом случае покупную стоимость товаров можно списывать в расходы, основываясь на данных инвентаризации остатков товаров на конец каждого месяца. Для этого все товарные остатки нужно разделить на две группы - оплаченные и неоплаченные. Покупная стоимость товаров, которую можно включить в расходы, рассчитывается по формуле 1:

     
   ——————————————¬   ————————————¬   ——————————————¬   ——————————————¬
   |   Покупная  |   |   Оплата  |   |   Покупная  |   |   Покупная  |
   |  стоимость  |   |поставщикам|   |  стоимость  |   |  стоимость  |
   |   товаров,  | = |  за месяц | + |   товаров,  | — |   товаров,  |
   |которую можно|   | (без НДС) |   | оплаченных, |   | оплаченных, |
   |  включить в |   |           |   |    но не    |   |    но не    |
   |   расходы в |   |           |   |реализованных|   |реализованных|
   |    текущем  |   |           |   |в предыдущем |   |   текущем   |
   |    месяце   |   |           |   |    месяце   |   |    месяце   |
   L——————————————   L————————————   L——————————————   L——————————————
   

Проиллюстрируем это на примере.

Пример 1. Организация перешла на упрощенную систему налогообложения и выбрала объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. Она торгует в розницу крупой, сахаром и мукой. Данные об остатках товаров и реализации за I квартал 2003 г. приведены в табл. 1. Расшифровка по остаткам товаров представлена в табл. 2. Эти данные организация получила в результате инвентаризации остатков товаров.

Таблица 1

     
   ————————T————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Месяц |            Покупная стоимость (без НДС), руб.          |
   |       +————————————T—————————————T——————————————T——————————————+
   |       |   остатка  | поступивших | реализованных|    остатка   |
   |       |   товаров  |  за месяц   |   за месяц   |  товаров на  |
   |       |  на начало |   товаров   |    товаров   | конец месяца |
   |       |   месяца   |             |              |              |
   +———————+————————————+—————————————+——————————————+——————————————+
   |Январь |    3 500   |   120 000   |    115 000   |     8 500    |
   +———————+————————————+—————————————+——————————————+——————————————+
   |Февраль|    8 500   |    93 000   |     95 000   |     6 500    |
   +———————+————————————+—————————————+——————————————+——————————————+
   |Март   |    6 500   |    84 000   |     89 500   |     1 000    |
   +———————+————————————+—————————————+——————————————+——————————————+
   |Итого  |            |   297 000   |    299 500   |              |
   L———————+————————————+—————————————+——————————————+———————————————
   

Таблица 2

     
   ——————T————————————————T————————————————T—————————————————T————————————————¬
   |Товар|   На 1 января  |   На 1 февраля |    На 1 марта   |   На 1 апреля  |
   |     +————————T———————+————————T———————+—————————T———————+————————T———————+
   |     | остаток|оплачен| остаток|оплачен| остаток |оплачен| остаток|оплачен|
   |     |    в   |(+)/не |    в   |(+)/не |    в    |(+)/не |    в   |(+)/не |
   |     |покупных|оплачен|покупных|оплачен|покупных |оплачен|покупных|оплачен|
   |     |  ценах |(—)    |  ценах |(—)    |  ценах  |(—)    |  ценах |(—)    |
   |     |  (без  |       |  (без  |       |  (без   |       |  (без  |       |
   |     |  НДС), |       |  НДС), |       |  НДС),  |       |  НДС), |       |
   |     |  руб.  |       |  руб.  |       |  руб.   |       |  руб.  |       |
   +—————+————————+———————+————————+———————+—————————+———————+————————+———————+
   |Крупа|  1150  |   +   |  3200  |   —   |  4500   |   +   |  600   |   +   |
   +—————+————————+———————+————————+———————+—————————+———————+————————+———————+
   |Сахар|  1250  |   +   |  2600  |   +   |  1000   |   —   |  400   |   —   |
   +—————+————————+———————+————————+———————+—————————+———————+————————+———————+
   |Мука |  1100  |   —   |  2700  |   +   |  1000   |   +   |   —    |   —   |
   +—————+————————+———————+————————+———————+—————————+———————+————————+———————+
   |Итого|  3500  |       |  8500  |       |  6500   |       |  1000  |       |
   L—————+————————+———————+————————+———————+—————————+———————+————————+————————
   

В январе организация перечислила поставщикам товаров 117 900 руб., в феврале - 95 200 руб., в марте - 84 000 руб. (все суммы без НДС). Определим, какую величину покупной стоимости товаров можно включить в расходы за эти месяцы.

В январе

В расходы можно включить сумму оплаты поставщикам (117 900 руб.) за вычетом стоимости остатка товаров, оплаченных, но не реализованных по состоянию на 1 февраля. В нашем примере это сахар (2600 руб.) и мука (2700 руб.):

117 900 руб. - 2600 руб. - 2700 руб. = 112 600 руб.

В расходы также включается покупная стоимость товаров, оплаченных до перехода на "упрощенку", но реализованных после. Из табл. 2 видно, что стоимость таких товаров составляет 2400 руб. (1150 руб. + 1250 руб.).

Следовательно, общая сумма покупной стоимости товаров, включаемая в расходы за январь, - 115 000 руб. (112 600 руб. + 2400 руб.).

В феврале

В расходы можно включить сумму оплаты поставщикам (95 200 руб.) плюс стоимость остатка товаров, оплаченных, но не реализованных в январе (5300 руб.). Эта сумма уменьшается на стоимость остатка товаров, оплаченных, но не реализованных по состоянию на 1 марта, - 5500 руб. (4500 руб. + 1000 руб.):

95 200 руб. + 5300 руб. - 5500 руб. = 95 000 руб.

В марте

В расходы можно включить сумму оплаты поставщикам (84 000 руб.) плюс стоимость остатка товаров, оплаченных, но не реализованных в феврале (5500 руб.). Эту сумму нужно уменьшить на стоимость остатка товаров, оплаченных, но не реализованных по состоянию на 1 апреля (600 руб.):

84 000 руб. + 5500 руб. - 600 руб. = 88 900 руб.

Итого за три месяца можно списать в расходы покупную стоимость товаров на сумму 296 500 руб. (112 600 руб. + 95 000 руб. + 88 900 руб.). Проверим себя. За I квартал поставщикам выплачено 297 100 руб. Остаток оплаченных, но не реализованных товаров по состоянию на 1 апреля года составляет 600 руб. Следовательно, в I квартале в расходы можно списать оплату товаров в сумме 296 500 руб. (297 100 руб. - 600 руб.).

Если ассортимент большой...

Что делать, если в магазине несколько сотен, а то и тысяч наименований товаров? Наладить ассортиментный учет теоретически возможно, но сложно и дорого. Есть способ проще. В его основе лежит хорошо знакомый бухгалтерам расчетный метод.

При данном методе оплаченная покупная стоимость товаров, которую можно включить в расходы, рассчитывается по формуле 2:

     
   ———————————¬   ——————————————¬   ————————————¬   ————————————¬   ————————————¬
   |Оплаченная|   |  Продажная  |   | Расчетный |   | Продажная |   | Расчетный |
   | покупная |   |  стоимость  |   |коэффициент|   | стоимость |   |коэффициент|
   | стоимость|   |   товаров,  |   |  текущего |   |  остатка  |   |предыдущего|
   | товаров, |   |реализованных|   |   месяца  |   | товаров на|   |   месяца  |
   |  которую | = |  в текущем  | х |           | + |    конец  | х |           |
   |   можно  |   |    месяце   |   |           |   |предыдущего|   |           |
   | списать в|   |             |   |           |   |   месяца  |   |           |
   | расходы в|   |             |   |           |   |           |   |           |
   |  текущем |   |             |   |           |   |           |   |           |
   |  месяце  |   |             |   |           |   |           |   |           |
   L———————————   L——————————————   L————————————   L————————————   L————————————
   

Расчетный коэффициент можно определить по формуле 3.

     
   ————————————¬   ————————————¬   ——————————————¬   ——————————¬
   | Расчетный |   |  Оплата   |   |  Продажная  |   |Продажная|
   |коэффициент|   |поставщикам|   |  стоимость  |   |стоимость|
   |           | = | за месяц  | : |   товаров,  | + | остатка | х 100%
   |           |   | (без НДС) |   |реализованных|   | товаров |
   |           |   |           |   |   за месяц  |   | на конец|
   |           |   |           |   |             |   |  месяца |
   L————————————   L————————————   L——————————————   L——————————
   

Пример 2. Организация перешла на упрощенную систему налогообложения и выбрала объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. Она торгует в розницу продуктами питания. Бухгалтерский учет ведется для собственных нужд. Товары учитываются по продажным ценам, то есть с применением счета 42 "Торговая наценка".

По состоянию на 1 января 2003 г. у организации числится остаток товаров покупной стоимостью 100 000 руб. (без НДС). Из них по состоянию на 1 января оплачено лишь 20 000 руб. Наценка на товары - 20 000 руб. Таким образом, продажная стоимость остатка товаров составляет 120 000 руб. (100 000 руб. + 20 000 руб.).

В табл. 3 представлены данные о движении товаров за I квартал 2003 г.

Таблица 3

     
   ————————T———————————T————————T——————————————————————————————————————————————————¬
   | Месяц | Покупная  |Торговая|            Продажная стоимость, руб.             |
   |       | стоимость |наценка,+———————————T—————————————T——————————T—————————————+
   |       |поступивших|  руб.  |поступивших|реализованных|  остатка |реализованных|
   |       |  товаров  |        |  товаров  |   товаров   |товаров на|  товаров и  |
   |       | (без НДС),|        |  (гр.2 +  |             |   конец  |   остатка   |
   |       |    руб.   |        |   гр.3)   |             |  месяца  | товаров на  |
   |       |           |        |           |             |          |конец месяца |
   |       |           |        |           |             |          |(гр.5 + гр.6)|
   +———————+———————————+————————+———————————+—————————————+——————————+—————————————+
   |   1   |     2     |    3   |     4     |      5      |     6    |      7      |
   +———————+———————————+————————+———————————+—————————————+——————————+—————————————+
   |Январь |  100 000  | 12 000 |  112 000  |   196 000   |  36 000  |   232 000   |
   +———————+———————————+————————+———————————+—————————————+——————————+—————————————+
   |Февраль|   80 000  |  9 000 |   89 000  |   105 000   |  20 000  |   125 000   |
   +———————+———————————+————————+———————————+—————————————+——————————+—————————————+
   |Март   |  130 000  | 24 000 |  154 000  |   174 000   |       0  |   174 000   |
   +———————+———————————+————————+———————————+—————————————+——————————+—————————————+
   |Итого  |  310 000  | 45 000 |  355 000  |   475 000   |          |             |
   L———————+———————————+————————+———————————+—————————————+——————————+——————————————
   

В январе организация перечислила поставщикам товаров 150 000 руб., в феврале - 100 000 руб., в марте - 140 000 руб. (все суммы без НДС). Итого выплачено поставщикам 390 000 руб. То есть оплачен весь поступивший в I квартале товар, а также товар, числившийся по состоянию на 1 января.

Расчетным методом определим, какая часть оплаченных товаров приходится на реализацию, а какая - на остаток товаров.

В январе

Расчетный коэффициент за январь:

150 000 руб. : (232 000 руб. - 24 000 руб.) х 100% = 72,115%.

Покупная стоимость товаров, которую можно списать в расходы:

(196 000 руб. - 24 000 руб.) х 72,115% = 124 038 руб.

Обратите внимание: мы исключили из расчета 24 000 руб. - оплаченную покупную стоимость остатка товаров по состоянию на 1 января (20 000 руб.), увеличенную на сумму наценки по ним (4000 руб.). Поскольку товары реализованы в январе, их оплаченную стоимость можно включить в расходы. Следовательно, в январе общая стоимость покупных товаров, которую можно списать в расходы, составит 144 038 руб. (124 038 руб. + 20 000 руб.).

В феврале

Расчетный коэффициент за февраль:

100 000 руб. : 125 000 руб. = 80%.

Покупная стоимость товаров, которую можно списать в расходы:

105 000 руб. х 80% + 36 000 руб. х 72,115% = 109 962 руб.

В марте

Расчетный коэффициент за март:

140 000 руб. : 174 000 руб. = 80,46%.

Покупная стоимость товаров, которую можно списать в расходы:

174 000 руб. х 80,46% + 20 000 руб. х 80% = 156 000 руб.

Мы рассмотрели два способа расчета покупной стоимости товаров, которую можно списать в расходы. Каждый бухгалтер, зная специфику своей торговой точки, может выбрать наиболее оптимальный из предложенных способов или разработать собственный. Выбор нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

М.В.Истратова

Эксперт РНК

Подписано в печать

04.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——