"Российский налоговый курьер", N 6, 2003

"УПРОЩЕНКА" И ЕНВД: ОТВЕЧАЕМ НА ВАШИ ВОПРОСЫ

Истекает первый квартал. Это значит, что организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, скоро предстоит впервые отчитаться по ней. То же самое предстоит и плательщикам единого налога на вмененный доход. Поэтому очередная "прямая связь" была посвящена "упрощенке" и ЕНВД. На ваши вопросы отвечала Марина Владимировна Истратова - наш эксперт, преподаватель Всероссийской государственной налоговой академии МНС России и автор бестселлера "Новая упрощенная система налогообложения и ЕНВД с 2003 года".

- Здравствуйте. Наша организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Учредитель организации - физическое лицо выдал нам заем. Его нужно включать в доходы?

- Нет, полученные займы не признаются доходом.

- А почему? На что мне ссылаться?

Во-первых, на ст.41 НК РФ. В ней приведено определение дохода, которое используется в налоговом законодательстве. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Деньги, полученные по договору займа, не могут считаться экономической выгодой. Ведь их впоследствии придется вернуть заимодавцу.

Во-вторых, на п.1 ст.346.15 Кодекса. В нем установлено, что при определении объекта налогообложения при "упрощенке" не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ. А в пп.10 п.1 этой статьи сказано, что в налоговую базу не включаются денежные средства, которые получены по договорам займа.

- Добрый день. У нас туристическое агентство. Мы приобретаем у туроператора по договору купли-продажи путевки и перепродаем их физическим лицам. Что в этом случае у нас является доходом?

- Доход в вашем случае - это вся сумма, полученная от физических лиц за проданные им путевки.

- Я так и думала. А если бы мы заключили с турагентом посреднический договор, по которому продавали путевки туроператора физическим лицам?

- Тогда вашим доходом было бы агентское вознаграждение, получаемое от туроператора. Согласно п.1 ст.346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные в ст.251 НК РФ. Подпункт 9 п.1 этой статьи гласит, что в налоговую базу не включаются денежные средства, поступившие посреднику в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору. Сюда не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. Следовательно, объектом налогообложения при применении "упрощенки" будет агентское вознаграждение.

- А налог с продаж со стоимости путевок в этом случае платить нужно?

- А ваш туроператор тоже на "упрощенке"?

- Нет, у него обычная система.

- Тогда он является плательщиком налога с продаж, а ваша фирма - налоговым агентом. Это установлено в ст.354 Кодекса. Реализуя путевку физическому лицу, вы обязаны удержать из дохода туроператора сумму налога с продаж и перечислить ее в бюджет. Кроме того, вы должны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по данному налогу.

- Добрый день. Наша организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Правда ли, что мы должны восстановить НДС по товарам, которые мы приобрели до 1 января, но продали после?

- Да, таково требование МНС России. Оно объясняется тем, что налог принимается к вычету только по товарам, которые предназначены для операций, облагаемых НДС. Перейдя на упрощенную систему, вы перестаете платить этот налог. Следовательно, товары уже не будут использоваться для облагаемых НДС операций.

- А я читала, что налог можно не восстанавливать, так как на меня - неплательщика НДС требования гл.21 НК РФ не распространяются...

- Да, есть такое мнение. И я тоже, кстати, его придерживаюсь. Но повторюсь, налоговики будут требовать восстановления налога. Если вы этого не сделаете, будьте готовы отстаивать свою правоту в суде.

- Скажите, пожалуйста, каким образом при применении упрощенной системы признаются расходы на оплату труда? Наша организация выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

- Расходы на оплату труда указаны в закрытом перечне затрат, приведенном в п.1 ст.346.16 НК РФ. Если организация выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, расходы на оплату труда признаются в налоговом учете после их фактической выплаты. Но начисленная зарплата состоит из двух частей: из налога на доходы физических лиц, который удерживается из зарплаты работника, и суммы денежных средств, которая будет выдаваться на руки.

Следовательно, в состав расходов включаются фактически выплаченные физическим лицам доходы, а также сумма фактически перечисленного в бюджет НДФЛ.

Например, организация в марте 2003 г. начислила зарплату в размере 10 000 руб. Налог, удержанный с работников, составил 1300 руб. К выдаче физическим лицам полагается 8700 руб. (10 000 руб. - 1300 руб.).

31 марта 2003 г. организация выдала зарплату работникам, а НДФЛ перечислила 1 апреля 2003 г. При расчете налоговой базы за I квартал 2003 г. организация в состав расходов включит фактически выплаченную зарплату в сумме 8700 руб. Сумма перечисленного налога будет включена в расходы при определении налоговой базы за полугодие 2003 г.

- А если у нас зарплата выплачивается пятого числа следующего месяца?

- Это значит, что вы начислили зарплату в текущем месяце. Но сможете включить в состав расходов фактически выплаченную зарплату и сумму перечисленного налога на доходы физических лиц только в следующем месяце.

- Наверное, лучше перенести день выплаты зарплаты?

- Да, при "упрощенке" удобнее рассчитываться с работниками "месяц в месяц".

- Добрый день. Мы совсем запутались. Скажите, что следует понимать под розничной торговлей, которая переводится на уплату ЕНВД? Например, если мы продаем товар за наличные юридическим лицам, это теперь розничная торговля?

- Нет, это не розница.

- А как тогда понимать ст.346.27 Кодекса, в которой сказано, что под розничной торговлей в целях применения ЕНВД понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет? Разве не любая торговля имеется в виду?

- Формулировка в этой статье несколько некорректна. И потому вызывает у налогоплательщиков множество вопросов. Но в данном случае необходимо понимать, что статья не отменяет, а только уточняет для целей взимания ЕНВД определение розничной торговли, содержащееся в Гражданском кодексе и в ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения".

- Что это значит?

- В ст.492 ГК РФ сказано, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Согласно ст.493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара.

В свою очередь, в ГОСТе сказано, что розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Сюда же относится и комиссионная торговля. То есть имеет значение факт реализации товаров конечному потребителю. Собственный товар реализует налогоплательщик или товар комитентов на основании договора комиссии - не важно.

Следовательно, на уплату ЕНВД переводится продажа товаров конечному потребителю. Она осуществляется, как правило, с применением ККМ. Покупателю выдается на руки кассовый или товарный чек либо иной документ, подтверждающий оплату.

- Но своим покупателям - организациям и индивидуальным предпринимателям - мы кассовые чеки не выдаем...

- Правильно. Потому что это не розничная торговля. Ведь в вашем случае между покупателем и продавцом заключается договор поставки, а не договор розничной купли-продажи, и оформляется, например, накладная, квитанция к приходному кассовому ордеру.

- То есть по такой реализации я должна платить "обычные" налоги?

- Совершенно верно.

- Здравствуйте, Марина Владимировна. У меня вопрос по ЕНВД. Мы занимаемся производством. Продукцию продаем через собственный магазин. Скажите, эта деятельность подпадает под единый налог?

- Нет. В целях применения гл.26.3 Кодекса реализация продукции собственного производства через свою розничную сеть к розничной торговле не относится. Такова позиция МНС России.

- Здравствуйте. Наша организация зарегистрирована в Москве. Иногда в выходные дни мы организуем выездную торговлю продуктами питания на рынках некоторых городов Московской области. Должны ли мы встать на учет в налоговых инспекциях этих городов?

- Да, должны. Таково требование МНС России. Оно основано на п.2 ст.346.28 Кодекса. В нем речь идет о налогоплательщиках, которые не состоят на учете в налоговой инспекции того региона, в котором они осуществляют виды деятельности, переведенные законом данного региона на уплату ЕНВД. В таком случае они обязаны встать на учет в налоговой инспекции по месту ведения этой деятельности. На это отводится пять дней с начала ее осуществления. Кроме того, нужно уплачивать единый налог в бюджет региона, в котором осуществляется деятельность. Форма заявления о постановке на учет утверждена Приказом МНС России от 19.12.2002 N БГ-3-09/722.

- Марина Владимировна, поясните, в каком конкретном случае розничная торговля переводится на уплату ЕНВД.

- На уплату единого налога переводится розничная торговля через объекты стационарной и нестационарной торговли. К объектам стационарной торговли относятся магазины и павильоны (с площадью торгового зала не более 150 кв. м), а также киоски. К объектам нестационарной торговли - лотки на рынках и ярмарках, палатки, автолавки и автоцистерны, осуществляющие развозную торговлю. Кроме того, это розничная торговля, осуществляемая путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице. Например, торговля товарами через телесеть или интернет с расчетами в наличной форме.

Подписано в печать

04.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——