"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ФЕДЕРАЛЬНОМУ ЗАКОНУ ОТ 08.02.2003 N 25-ФЗ

"О БЮДЖЕТЕ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА 2003 ГОД">

Опубликованным документом (далее - Закон N 25-ФЗ) утвержден бюджет ФСС РФ на 2003 г. Этот документ будет интересен не только сотрудникам Фонда. В нем установлены предельные размеры выплат по различным социальным пособиям. В том числе по больничным, путевкам, выплатам по страхованию от несчастных случаев и т.д. Также в опубликованном Законе определены штрафы за работу без регистрации в ФСС РФ и за нарушение сроков сдачи отчетности. Поэтому Закон N 25-ФЗ будет полезен и бухгалтерам, и предпринимателям.

Положения, действие которых продлено

или приостановлено на 2003 г.

Статья 8 Закона N 25-ФЗ продлевает на 2003 г. действие отдельных статей Федерального закона от 12.02.2001 N 7-ФЗ и Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ. Ими в свое время были утверждены бюджеты ФСС РФ на 2001 и 2002 гг.

Взыскание недоимок

В этом году ФСС РФ по-прежнему вправе бесспорно взыскивать с фирм недоимки и пени по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев. Для этого в банки будут направляться инкассовые поручения. Списание будут производить с любых счетов фирмы, кроме ссудных, бюджетных и депозитных (если срок депозитного договора еще не истек).

Фирмы могут выполнять заказы государства (оплачиваются из бюджета). Из-за задержки финансирования у них может образоваться недоимка по взносам на страхование от несчастных случаев. В 2003 г. пени на нее будут начисляться. Но не сразу, а только со дня фактического поступления денег из бюджета. Для того чтобы пени не начислялись, фирме надо подтвердить, что государство имеет долги перед ней.

В 2003 г. ФСС РФ продолжит принимать в счет задолженности по взносам на страхование от несчастных случаев государственные ценные бумаги и векселя.

Открытие счетов в банках и ФСС РФ

Банки по-прежнему вправе открывать фирмам счета только после передачи документов, подтверждающих их регистрацию в ФСС РФ. Это правило продолжит действовать в 2003 г.

Кроме того, банки должны в пятидневный срок сообщать фонду об открытии или закрытии фирмами счетов. Такие сведения подаются в отделение ФСС РФ по месту регистрации фирмы. Если банк не сделает это, его оштрафуют. Накажут банк и в том случае, если он не вовремя перечислит деньги в ФСС РФ по поручению фирмы или не исполнит инкассовое поручение Фонда.

Расчет пеней и штрафов

Пени за несвоевременную уплату взносов на страхование от несчастных случаев по-прежнему будут начисляться в соответствии с Налоговым кодексом. Это касается и штрафов за различные нарушения: несоблюдение срока регистрации в ФСС РФ, неуплату взносов, воспрепятствование доступу проверяющих на территорию фирмы и т.д.

Обучение по охране труда

ФСС РФ по-прежнему будет направлять предприятиям, обучающим работников по охране труда, средства на проведение такого обучения. Порядок получения этих средств и контроля за их использованием утвержден Постановлением ФСС РФ от 21.03.2002 N 30.

Максимальные размеры социальных пособий

В 2003 г. будет продолжать действовать ограничение размера больничного и пособия по беременности и родам. Максимальный размер этих пособий - 11 700 руб. за календарный месяц. При этом размер пособий не может быть меньше 450 руб. В регионах, где действуют специальные районные коэффициенты, максимальный и минимальный размеры пособий определяются с их учетом.

Также в 2003 г. будет ограничен максимальный размер ежемесячной выплаты по страхованию от несчастных случаев - до 30 000 руб. Порядок расчета такой выплаты определен ст.12 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ). При этом предусмотренные п.11 ст.12 Закона N 125-ФЗ выплаты производиться не будут (ст.16 Закона N 25-ФЗ).

В 2003 г. размер единовременной выплаты по страхованию от несчастных случаев определяется в зависимости от степени утраты трудоспособности исходя из 27 000 руб. Эта сумма будет выплачена полностью в случае смерти работника. Теперь сумма выплаты не привязана к МРОТ, хотя размер ее не изменился. Напомним, что в 2002 г. эта выплата рассчитывалась исходя из 60 МРОТ (п.1 ст.11 Закона N 125-ФЗ).

В 2003 г. ФСС РФ будет также оплачивать проезд работникам, пострадавшим от несчастных случаев на производстве, для получения медицинской помощи, реабилитации или на переосвидетельствование. На 2002 г. порядок такой оплаты был установлен Постановлением ФСС РФ от 19.03.2002 N 26. На этот год условия оплаты еще не утверждены.

Пособия при специальных налоговых режимах

Статья 11 Закона N 25-ФЗ касается фирм и предпринимателей, перешедших на специальные налоговые режимы (сельхозналог, "упрощенку", ЕНВД).

Напомним, что в 2003 г. 6,4 процента от единого сельхозналога, 5 процентов от ЕНВД и единого налога при "упрощенке" (20% минимального налога) поступают в ФСС РФ. Эти суммы направляются на выплату социальных пособий.

В соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ больничные листы работников фирм, перешедших на специальные налоговые режимы, будут оплачиваться из двух источников: за счет ФСС РФ и работодателя. Фонд будет оплачивать больничные в размере не более 450 руб. (1 МРОТ) в месяц. Остальную часть работодатели будут платить из своего кармана <*>. Правда, такой порядок касается только больничных. Все остальные пособия (по беременности и родам, при рождении ребенка и т.д.) ФСС РФ будет полностью выплачивать сам.

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Об оплате больничных фирмами и предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы, подробнее написано в еженедельнике "Вестник московского бухгалтера" N 7, 2003.

Оплата путевок

В 2003 г. ФСС РФ будет оплачивать детские путевки:

- в санаторно-оздоровительные лагеря, которые работают круглый год, - в пределах 400 руб. в день (без учета районного коэффициента). При этом Фонд готов оплатить лишь 24 дня пребывания в таких лагерях;

- в загородные стационарные оздоровительные лагеря - не более чем за 24 дня в период школьных каникул. Порядок и условия оплаты путевок в эти лагеря должно утвердить Правительство РФ. Пока этого не сделано.

Отдельный порядок предусмотрен для оздоровительных лагерей дневного пребывания с двух- или трехразовым питанием. Если дети ваших сотрудников будут во время летних каникул отдыхать в таких лагерях, то ФСС РФ оплатит только стоимость питания (не более чем за 21 день).

Статьи 22 и 23 Закона N 25-ФЗ касаются оплаты путевок работников фирм, получивших скидки (надбавки) к тарифам на страхование от несчастных случаев.

Фирмы, имеющие надбавки, вправе в счет них оплачивать путевки своим работникам в санатории (ст.22 Закона N 25-ФЗ). Делать это нужно из расчета 470 руб. в сутки на человека. При этом руководствоваться надо Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 21.04.2001 N 309. Такое же правило касается и фирм, получивших скидки. Они оплачивают путевки в таких же размерах в пределах скидок. Правда, ФСС РФ еще не определил порядок такой оплаты.

Обратите внимание: в 2003 г. ФСС РФ не будет оплачивать работникам путевки на санаторно-курортное лечение. В бюджете фонда такие выплаты не предусмотрены. Ситуация может измениться, если будут получены дополнительные доходы по обязательному социальному страхованию (ст.9 Закона N 25-ФЗ) или Правительство РФ возместит фонду его расходы за прошлые годы (ст.24 Закона N 25-ФЗ). Но особенно надеяться на это фирмам не стоит.

В то же время сумма в 1,764 млрд руб. пойдет на оплату путевок на долечивание работников (ст.12 Закона N 25-ФЗ). Перечень болезней, при наличии которых такие путевки будут оплачены, приведен в Приложении к Постановлению Правительства РФ от 21.04.2001 N 309.

Финансирование предупредительных мероприятий

В 2003 г. фирмы могут направить до 20 процентов перечисленных за 2002 г. взносов на страхование от несчастных случаев на оплату мер по профилактике производственного травматизма (ст.18 Закона N 25-ФЗ). Сюда входит и проведение медосмотров. К сожалению, пока воспользоваться этим правом нельзя. Об этом мы писали в "НА" N 4, 2003 на с. 50.

Если работник пострадает от несчастного случая и будет нуждаться в уходе (по медицинским показаниям), ФСС РФ оплатит его (ст.17 Закона N 25-ФЗ). При этом посторонний медицинский уход оплачивается в размере 900 руб. в месяц, а бытовой уход - 225 руб. в месяц.

Осторожно: штрафы!

Статьей 19 Закона N 25-ФЗ установлен штраф за ведение деятельности фирмой-работодателем без регистрации в ФСС РФ. Он составляет 10 процентов от суммы, от которой рассчитываются взносы на страхование от несчастных случаев (все выплаты сотрудникам). Причем в расчет берется сумма за все время ведения деятельности без регистрации. Но в любом случае размер штрафа не может быть меньше 20 000 руб. Указанный штраф распространяется и на предпринимателей.

Работодатели должны сдавать в отделения фонда отчетность (ст.20 Закона N 25-ФЗ). Ее форма (4-ФСС) утверждена Постановлением ФСС РФ от 29.10.2002 N 113.

Подавать форму 4-ФСС нужно каждый квартал в течение 15 дней после его окончания. При этом если вы не успеете сделать это вовремя или вообще ее не подадите, то вас оштрафуют на 1000 руб. За повторное нарушение в течение одного календарного года штраф возрастает в пять раз - до 5000 руб.

В заключение на примере рассмотрим особенности применения на практике положений Закона N 25-ФЗ.

Пример. С работником ЗАО "Спецмонтаж" Серегиным 2 июня 2003 г. произошел несчастный случай на производстве. Фирма провела необходимое расследование и составила акт о несчастном случае по форме Н-1. Медицинское учреждение установило, что Серегин утратил трудоспособность на 20 процентов.

Все необходимые документы были сданы фирмой в отделение ФСС РФ. Серегину была назначена единовременная страховая выплата (произведена 30 июня 2003 г.):

27 000 руб. x 20% = 5400 руб.

В связи с травмой Серегин находился на больничном со 2 июня по 29 июня 2003 г. включительно.

Оклад Серегина - 15 000 руб. в месяц при пятидневной рабочей неделе.

Больничный в случае трудового увечья выдается в размере 100 процентов среднего заработка (ст.9 Закона N 125-ФЗ).

Ограничение по максимальному размеру больничных на пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем не распространяется. Это подтверждает ФСС РФ в Письме от 18.02.2002 N 02-18/05/1136. Таким образом, у Серегина больничный будет оплачиваться в размере 100 процентов от фактического заработка.

Среднедневной заработок Серегина равен:

15 000 руб. : 21 дн. = 714 руб.

Размер дневного пособия будет таким же. Общий размер больничного составит:

714 руб. x 20 дн. = 14 280 руб.

Пособие по временной нетрудоспособности облагается налогом на доходы физлиц (п.1 ст.217 НК РФ), но освобождается от ЕСН (пп.1 п.1 ст.238 НК РФ). При этом больничный в связи с несчастным случаем на производстве уменьшает не сумму ЕСН, а сумму взносов на страхование от несчастных случаев.

Единовременные страховые выплаты налогом на доходы физлиц (п.3 ст.217 НК РФ) и ЕСН (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ) не облагаются.

В июне 2003 г. фирма также приобрела для детей своих сотрудников 3 путевки на 21 день в санаторно-оздоровительный лагерь круглогодичного действия. Стоимость одной путевки - 10 000 руб. Возраст детей - от 10 до 13 лет.

В соответствии со ст.13 Закона N 25-ФЗ ФСС России оплатит путевки в пределах 400 руб. на ребенка не более чем за 24 дня пребывания в лагере. Общая сумма оплаты за счет фонда составит:

400 руб. x 21 дн. x 3 чел. = 25 200 руб.

Оставшиеся 4800 руб. (10 000 руб. x 3 чел. - 25 200 руб.) оплатила фирма.

Такая доплата не будет уменьшать облагаемую прибыль (п.29 ст.270 НК РФ). ЕСН и налогом на доходы физлиц она не облагается.

В бухгалтерском учете ЗАО "Спецмонтаж" будут сделаны проводки:

Дебет 69-1 Кредит 70

- 5400 руб. - начислена единовременная выплата Серегину;

Дебет 69-1 Кредит 70

- 14 280 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- 1856 руб. (14 280 руб. x 13%) - удержан налог с суммы больничного;

Дебет 70 "Расчеты по страховым выплатам и пособиям" Кредит 50

- 17 824 руб. (5400 + 14 280 - 1856) - выплачены единовременное пособие и больничный;

Дебет 76 Кредит 51

- 30 000 руб. - оплачены детские путевки;

Дебет 50-3 Кредит 76

- 30 000 руб. - получены путевки;

Дебет 73 Кредит 50-3

- 30 000 руб. - выданы путевки сотрудникам;

Дебет 69-1 Кредит 73

- 25 200 руб. - стоимость путевок зачтена за счет средств ФСС РФ;

Дебет 91-2 Кредит 73

- 4800 руб. - стоимость путевок, оплаченных за счет фирмы, отражена в составе внереализационных расходов.

При заполнении формы 4-ФСС за II квартал 2003 г. бухгалтер ЗАО "Спецмонтаж" должен отразить:

- по строке 11 таблицы 3 - стоимость детских путевок за счет ФСС РФ - 25 200 руб.;

- по строке 1 таблицы 11 - сумму единовременного пособия - 5400 руб.;

- по строке 3 таблицы 11 - больничные в связи с несчастным случаем - 14 280 руб.;

- по строкам 1 и 5 таблицы 12 - численность пострадавших во II квартале - 1 человек.

А.В.Токарев

Эксперт "НА"

Подписано в печать

03.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——