"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

МИНФИНА РОССИИ ОТ 05.01.2003 N 04-02-06/2/127

<О РАСХОДАХ ПО АВТОМОБИЛЯМ, АРЕНДОВАННЫМ У ФИЗЛИЦ>>

Минфин России рассказал, как учитывать затраты на ремонт и приобретение запчастей для транспортных средств, которые арендованы у граждан. Его рекомендации касаются как налога на прибыль, так и упрощенной системы налогообложения.

Договор аренды транспортного средства

Договор аренды заключается в письменной форме на срок, определенный сторонами. Если срок аренды в договоре не указан, то считается, что он заключен на неопределенный срок. При этом любая из сторон договора вправе в любое время отказаться от исполнения его условий, если предупредит другую сторону за один месяц до этого.

Фирма может арендовать транспортное средство без экипажа или с экипажем.

По договору аренды автомобиля с экипажем арендодатель не только передает арендатору транспорт во временное пользование, но и оказывает услуги по управлению и технической эксплуатации (ст.632 ГК РФ). В этом случае арендодатель обязан поддерживать транспорт в надлежащем состоянии (включая текущий и капитальный ремонт) и предоставлять запчасти в течение всего срока договора аренды (ст.634 ГК РФ). Арендатор возмещает владельцу транспорта расходы по его содержанию в составе арендных платежей.

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору только автомобиль (ст.642 ГК РФ). Услуги по управлению и его технической эксплуатации он не оказывает. В этом случае в течение всего срока договора аренды поддерживать технику в надлежащем состоянии обязан арендатор.

Бухгалтерский учет расходов

по договору аренды транспортного средства

В бухучете плата по договору аренды автотранспорта отражается по дебету счетов учета затрат (счета 20, 23, 25 и т.д.). Номер счета зависит от того, в каких целях используется автомобиль (обслуживает производство, администрацию и т.д.).

Расходы, связанные с ремонтом, а также расходы на бензин включаются в бухучете в себестоимость продукции.

Арендованный автомобиль арендатор отражает обособленно от собственного имущества на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". По дебету этого счета показывается стоимость принятого к учету арендованного автомобиля в оценке, предусмотренной заключенным договором аренды.

Пример 1. В марте 2003 г. фирма "Логос" арендовала у гражданина, не являющегося предпринимателем, автомобиль ГАЗ-33023 "Газель" без экипажа. По договору размер арендной платы равен 5500 руб. в месяц. Стоимость транспортного средства согласно договору - 183 000 руб.

Автомобиль используется для доставки производственных грузов. В марте расходы по его ремонту составили 2850 руб. (в т.ч. НДС 475 руб.), а расходы на ГСМ - 4122 руб.

В бухгалтерском учете предприятия были сделаны проводки:

Дебет 001

- 183 000 руб. - принят на забалансовый учет автомобиль "Газель";

Дебет 20 Кредит 76

- 5500 руб. - начислена плата по договору аренды с физическим лицом;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- 715 руб. (5500 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц" Кредит 51

- 715 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физлиц;

Дебет 76 Кредит 50

- 4785 руб. (5500 - 715) - выдана гражданину сумма причитающейся ему арендной платы;

Дебет 60 Кредит 51

- 2850 руб. - оплачены услуги по текущему ремонту "Газели";

Дебет 20 Кредит 60

- 2375 руб. (2850 - 475) - отнесены на себестоимость продукции расходы по ремонту "Газели";

Дебет 19 Кредит 60

- 475 руб. - выделен НДС с расходов по ремонту;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 475 руб. - принят к вычету НДС по расходам на ремонт "Газели";

Дебет 71 Кредит 50

- 4122 руб. - выданы деньги под отчет на приобретение ГСМ;

Дебет 10 Кредит 71 <*>

- 4122 руб. - подотчетное лицо отчиталось по расходам на приобретение ГСМ;

Дебет 20 Кредит 10

- 4122 руб. - стоимость израсходованных ГСМ отнесена на себестоимость продукции.

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно п.1 ст.172 Налогового кодекса вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур. При этом особый порядок принятия к вычету налога при приобретении товаров за наличный расчет не предусмотрен. Поэтому при наличии кассового чека, но при отсутствии счета-фактуры с выделенной в нем суммой НДС по купленным в розничной торговле ГСМ эта сумма к вычету не принимается.

Налоговый учет расходов по договору

аренды транспортного средства

Затраты на ремонт и обслуживание автомобиля, который взят в аренду у гражданина, не являющегося предпринимателем, полностью относятся в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Раньше считалось, что у граждан не может быть основных средств, а поэтому не может быть и расходов по их эксплуатации. Но сейчас ситуация изменилась. Согласно ст.257 Налогового кодекса, основные средства - это часть имущества, используемая как средство труда для производства, реализации и управления. Никаких особенностей в отношении граждан - не предпринимателей в ней не предусмотрено.

Расходы на ремонт основных средств относятся к прочим расходам и учитываются при налогообложении в размере фактических затрат (ст.260 НК РФ). В отношении к расходам на ремонт арендованного имущества действует это же правило.

В состав материальных расходов, связанных с производством и реализацией, включены затраты на покупку материалов для содержания и эксплуатации основных средств (пп.2 п.1 ст.254 НК РФ).

Главное требование, которое предъявляет Налоговый кодекс при учете таких затрат - они должны быть экономически оправданны и подтверждены документами. Это установлено п.1 ст.252 Налогового кодекса.

Для подтверждения расходов на содержание автомобиля фирма должна иметь:

- по расходам на ГСМ - приказы, устанавливающие режим работы автомобиля, путевые листы с маршрутом следования, чеки с АЗС на приобретение ГСМ;

- по расходам на ремонт автомобиля - акты выполненных работ по ремонту, накладные на покупку запчастей и т.д.

Учет расходов по договору аренды с физическим лицом

при упрощенной системе налогообложения

Доходы фирм, которые работают по "упрощенке", уменьшаются на расходы на ремонт основных средств, в том числе и арендованных (пп.3 п.1 ст.346.16 НК РФ). Также при использовании упрощенной системы к вычету предъявляются материальные расходы, которые указаны в ст.254 Налогового кодекса. А как было сказано выше, пп.2 п.1 этой статьи относит к таким расходам затраты на покупку материалов для содержания и эксплуатации основных средств.

Главное требование при учете расходов при применении "упрощенки" - выполнение требований п.1 ст.252 Налогового кодекса. Они должны быть экономически оправданны и документально подтверждены.

Таким образом, работающие по упрощенной системе фирмы могут уменьшать свои доходы на стоимость запчастей или расходы по ремонту арендованного автомобиля.

П.В.Яковенко

Аудитор

Подписано в печать

03.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——