"Расчет", N 3, 2003

КАК ВЫПЛАТИТЬ ЗАРПЛАТУ ПРОДУКЦИЕЙ

Чтобы выплатить зарплату продукцией, надо составить несколько документов. Кроме того, нужно правильно отразить эти операции в учете.

Как оформить выплату зарплаты продукцией

О том, что часть зарплаты будет выплачиваться товарами, должно быть написано в трудовом или коллективном договоре. Если в контрактах с сотрудниками это не предусмотрено, то нужно составить дополнительное соглашение. Например, оно может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                   Дополнительное соглашение                    |
   |         к коллективному договору от 13 декабря 2002 г.         |
   |                                                                |
   |г. Москва                                        3 марта 2003 г.|
   |                                                                |
   |    Коллективный договор от 13 декабря 2002 г. дополнить пунктом|
   |следующего содержания:                                          |
   |    5.3. Часть   зарплаты   может   выдаваться   продукцией.  Ее|
   |наименование указывается в заявлении работника.                 |
   |                                                                |
   |Представитель работодателя              Представитель работников|
   |                                                                |
   |Руководитель ООО "Пассив"               Председатель профкома   |
   |                                        ООО "Пассив"            |
   |                                                                |
   |Козлов /Козлов С.Д./                    Смирнов /Смирнов Д.С./  |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Примечание. Как составить коллективный договор, написано в гл.7 Трудового кодекса.

Однако для выплаты зарплаты товаром записи в договоре с сотрудником недостаточно. Еще от работника надо получить заявление с просьбой выдать ему заработную плату в натуральной форме. Оно составляется в произвольной форме. Например, заявление может выглядеть так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                          Генеральному директору|
   |                                                    ООО "Пассив"|
   |                                      Козлову Сергею Дмитриевичу|
   |                                                   от бухгалтера|
   |                                       Сидоровой Ольги Борисовны|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                                                                |
   |    Прошу выдать мне в счет зарплаты за март 2003 г.  телефон LG|
   |стоимостью 1500 (одна тысяча пятьсот) рублей.                   |
   |                                                                |
   |                  Сидорова     /Сидорова О.Б./                  |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Товарами фирма может выдать не более 20 процентов заработной платы. Остальную часть нужно выплатить деньгами. Поэтому придется составить две ведомости: на выдачу продукции и на выплату денег. Для этих документов предусмотрена специальная форма Т-53.

Примечание. Ведомость на выплату зарплаты есть в Постановлении Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26.

Какие налоги надо начислить

Размер зарплаты не зависит от того, как фирма будет ее выплачивать: деньгами или продукцией. Поэтому начислить ее надо в обычном порядке. А значит, с нее придется заплатить ЕСН, взносы в Пенсионный фонд и взносы на страхование от несчастных случаев.

Кроме того, заработная плата - это доход сотрудника. Поэтому из нее нужно удержать налог на доходы физлиц.

Обратите внимание: налогом на доходы граждан облагается вся сумма заработка: денежная и натуральная. Но налог надо удержать из зарплаты, выдаваемой деньгами.

Когда фирма выдает зарплату товарами, считается, что организация их продает. Поэтому надо начислить НДС и увеличить облагаемую налогом прибыль.

Кроме того, на выданную работнику продукцию нужно составить счет-фактуру.

А вот налог с продаж начислять не нужно. Дело в том, что этим налогом облагается продажа товаров за наличные деньги. Однако такие средства в кассу фирмы не поступают.

Обратите внимание: налоги надо рассчитывать с рыночной стоимости переданной работнику продукции. Этот показатель рассчитывается с учетом НДС.

Примечание. Как рассчитать рыночную стоимость товаров, написано в ст.40 Налогового кодекса.

Как отразить выдачу продукции в учете

При выдаче зарплаты товарами, которые фирма продает, надо сделать такие проводки (см. Письмо Минфина России от 18 сентября 2002 г. N 04-04-04/148):

Дебет 70 Кредит 90-1

- выданы товары в счет зарплаты;

Дебет 90-2 Кредит 41

- отражена себестоимость товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

Фирма может выдать заработную плату имуществом, которое она не продает. Например, основными средствами (компьютером, факсом), материалами и т.д. Такую выплату зарплаты нужно отразить проводками:

Дебет 70 Кредит 91-1

- выдано имущество в счет заработной платы;

Дебет 91-2 Кредит 01, 10...

- отражена стоимость переданного имущества;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

Пример. В феврале 2003 г. ООО "Пассив" начислило Иванову зарплату в сумме 25 000 руб.

По заявлению работника в счет зарплаты фирма выдала ему микроволновую печь стоимостью 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.). Покупная стоимость печи равна 2500 руб. (без НДС).

Деньги и микроволновка выданы Иванову 3 марта 2003 г.

Примечание. Натуральные выплаты не могут превышать 20 процентов заработной платы (ст.131 ТК).

"Пассив" платит взносы на страхование от несчастных случаев по ставке 1 процент.

Начисление и выплату зарплаты бухгалтер фирмы отразил так:

начисление зарплаты (28 февраля)

Дебет 44 Кредит 70

- 25 000 руб. - начислена зарплата Иванову;

Дебет 44 Кредит 69-1, 69-2...

- 8900 руб. (25 000 руб. x 35,6%) - начислены ЕСН и взносы в Пенсионный фонд;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев"

- 250 руб. (25 000 руб. x 1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 3250 руб. (25 000 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;

перечисление налогов и выплата зарплаты (3 марта)

Дебет 69-1, 69-2... Кредит 51

- 8900 руб. - перечислены ЕСН и взносы в Пенсионный фонд;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев" Кредит 51

- 250 руб. - перечислены взносы на страхование от несчастных случаев;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51

- 3250 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 90-1

- 3600 руб. - выдана микроволновка в счет зарплаты;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 600 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 2500 руб. - отражена покупная стоимость микроволновки;

Дебет 70 Кредит 50

- 18 150 руб. (25 000 - 3600 - 3250) - выдана оставшаяся часть зарплаты деньгами.

А.Веснина

Аудитор

Подписано в печать

01.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——