"Расчет", N 3, 2003

МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА: КАК УМЕНЬШИТЬ НАЛОГ НА ДОХОДЫ

Чтобы поощрить своих работников, фирмы дают им займы на льготных условиях. Но экономя на процентах, сотрудникам приходится платить налог на доходы физлиц. Недавно Центробанк выпустил документ, который позволяет уменьшить этот налог.

Как правило, по займам, полученным от работодателя, граждане либо вообще не освобождены от процентов, либо платят их по пониженной ставке. В этом случае работник получает материальную выгоду. А она облагается налогом на доходы.

Налог надо рассчитать по такой формуле:

Сумма материальной выгоды х 35% = Налог на доходы с матвыгоды

Примечание. Материальная выгода по займам облагается налогом на доходы по ставке 35 процентов (ст.224 НК).

Налог на доходы нужно начислить в тот день, когда работник платит проценты по займу. При этом начислять налог следует не реже чем один раз в год.

Обратите внимание: если сотрудник получил беспроцентный заем, то налог надо начислять и удерживать в конце каждого календарного года.

Как посчитать материальную выгоду

Сначала нужно определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными деньгами.

После этого нужно рассчитать проценты по правилам Налогового кодекса. Этот показатель считается по-разному в зависимости от того, в каких деньгах выдан заем: в рублях или иностранной валюте.

Если заем выдан в валюте

Если фирма выдала сотруднику деньги в валюте, то надо посчитать проценты исходя из 9 процентов годовых. Налог на доходы нужно заплатить с такой суммы:

Проценты, Матвыгода,

Проценты по займу начисленные с которой

исходя из - по условиям = надо

9 процентов договора заплатить

годовых займа налог

Если по договору работник платит больше 9 процентов годовых, то налог платить не нужно.

Если заем выдан в рублях

Если фирма выдала работнику заем в рублях, то нужно рассчитать проценты исходя из 3/4 ставки рефинансирования Центробанка, которая действовала на день выдачи денег.

Налог нужно заплатить с такой величины:

Проценты, Матвыгода,

Проценты по займу начисленные с которой

исходя из - по условиям = надо

3/4 ставки договора заплатить

Центробанка займа налог

Как видно, если сотрудник платит по займу проценты в сумме большей, чем 3/4 ставки рефинансирования, то материальной выгоды он не получает. А значит, налог на доходы платить не нужно.

С 17 февраля 2003 г. ставка рефинансирования Центробанка равна 18 процентам. До этого дня она составляла 21 процент. Как в такой ситуации надо считать налог на доходы, покажет пример.

Примечание. Ставка рефинансирования установлена Телеграммой Центробанка России от 14 февраля 2003 г. N 1250-У.

Пример. ООО "Пассив" 20 января 2003 г. выдало своему сотруднику Сидорову заем в размере 400 000 руб. под 6 процентов годовых. По условиям договора деньги должны быть возвращены через 2 месяца (21 марта). В этот же день надо заплатить по ним проценты.

20 февраля 2003 г. фирма выдала еще один заем в размере 600 000 руб. на тех же условиях. Эти деньги получил другой работник организации - Хлебов.

По займам сотрудники должны заплатить такие проценты:

Сидоров

400 000 руб. x 6% : 12 мес. x 2 мес. = 4000 руб.;

Хлебов

600 000 руб. x 6% : 12 мес. x 2 мес. = 6000 руб.

Проценты, рассчитанные на основании ставки Центробанка, равны:

по займу, выданному Сидорову

400 000 руб. x 21% x 3/4 : 12 мес. x 2 мес. = 10 500 руб.;

по займу, выданному Хлебову

600 000 руб. x 18% x 3/4 : 12 мес. x 2 мес. = 13 500 руб.

С материальной выгоды бухгалтер "Пассива" удержал такой налог:

с матвыгоды Сидорова (21 марта)

(10 500 руб. - 4000 руб.) x 35% = 2275 руб.;

с матвыгоды Хлебова (21 апреля)

(13 500 руб. - 6000 руб.) x 35% = 2625 руб.

В учете указанные операции отражены так:

выдача займа Сидорову (20 января)

Дебет 73-1 Кредит 50

- 400 000 руб. - выдан заем Сидорову;

выдача займа Хлебову (20 февраля)

Дебет 73-1 Кредит 50

- 600 000 руб. - выдан заем Хлебову;

возврат денег и процентов Сидоровым (21 марта)

Дебет 73-1 Кредит 91-1

- 4000 руб. - начислены проценты за пользование займом;

Дебет 50 Кредит 73-1

- 404 000 руб. (400 000 + 4000) - возвращены заем и проценты по нему;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- 2275 руб. - удержан налог с материальной выгоды Сидорова;

возврат денег и процентов Хлебовым (21 апреля)

Дебет 73-1 Кредит 91-1

- 6000 руб. - начислены проценты за пользование займом;

Дебет 50 Кредит 73-1

- 606 000 руб. (600 000 + 6000) - возвращены заем и проценты по нему;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- 2625 руб. - удержан налог с материальной выгоды Хлебова.

Обратите внимание: с материальной выгоды не надо платить ЕСН и взносы на пенсионное страхование. Ведь выгода - это не выплаты работникам, которые облагаются этими налогами.

Примечание. С материальной выгоды не нужно платить ЕСН и взносы в Пенсионный фонд.

Как уменьшить налог

При расчете материальной выгоды берется учетная ставка Центробанка, которая действует на день выдачи займа. Если в период пользования заемными деньгами ставка рефинансирования изменилась, то нужно применять старую ставку.

Чем выше ставка Центробанка, тем больше величина, с которой нужно платить налог на доходы. В феврале ставка банка уменьшилась на 3 процента (с 21 до 18%).

Чтобы уменьшить налог на доходы физлиц, нужно перезаключить договор займа. Для этого надо оформить возврат денег и выдачу средств по новому договору. При этом возврат займа и выдачу денег можно оформить одним днем.

Пример. Воспользуемся условием предыдущего примера.

"Пассив" решил переоформить договор займа с Сидоровым. Работник вернул деньги в кассу фирмы и получил их вновь (по новому договору) 20 февраля 2003 г. В результате 1-й и 2-й договоры действовали по 1 месяцу.

По 1-му договору работник "Пассива" заплатил такую сумму процентов:

400 000 руб. x 6% : 12 мес. x 1 мес. = 2000 руб.

По 2-му договору начислено столько же процентов. Всего Сидоров должен заплатить проценты в сумме 4000 руб. (2000 + 2000) - столько же, сколько и в случае, если бы договор не переоформлялся.

Проценты по 2 договорам Сидоров заплатил одновременно 21 марта.

Проценты, посчитанные на основании ставки Центробанка, равны:

по 1-му займу

400 000 руб. x 21% x 3/4 : 12 мес. x 1 мес. = 5250 руб.;

по 2-му займу

400 000 руб. x 18% x 3/4 : 12 мес. x 1 мес. = 4500 руб.

С материальной выгоды бухгалтер "Пассива" удержал такой налог:

с матвыгоды по 1-му договору

(5250 руб. - 2000 руб.) x 35% = 1138 руб.;

с матвыгоды по 2-му договору

(4500 руб. - 2000 руб.) x 35% = 875 руб.

В учете эти операции отражены так:

выдача 1-го займа Сидорову (20 января)

Дебет 73-1 Кредит 50

- 400 000 руб. - выдан заем Сидорову;

переоформление займа (20 февраля)

Дебет 50 Кредит 73-1

- 400 000 руб. - возвращены деньги по 1-му договору займа;

Дебет 73-1 Кредит 50

- 400 000 руб. - выданы деньги по новому договору займа;

возврат денег (21 марта)

Дебет 73-1 Кредит 91-1

- 2000 руб. - начислены проценты по 1-му займу;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- 1138 руб. - удержан налог с материальной выгоды по 1-му договору;

Дебет 73-1 Кредит 91-1

- 2000 руб. - начислены проценты по 2-му договору займа;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

- 875 руб. - удержан налог с материальной выгоды по 2-му договору;

Дебет 50 Кредит 73-1

- 404 000 руб. (400 000 + 2000 + 2000) - возвращены деньги и проценты по 2 договорам займа.

Примечание. Материальная выгода по займам на налоговые вычеты не уменьшается.

Всего бухгалтер "Пассива" с материальной выгоды Сидорова удержал налог в сумме 2013 руб. (1138 + 875). В результате переоформления договора сотрудник сэкономил на налоге такую сумму:

2275 руб. - 2013 руб. = 262 руб.

А.Смотров

Эксперт аналитической группы "РАДА"

Подписано в печать

01.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——