"Расчет", N 3, 2003

КАК КУПИТЬ ВАЛЮТУ ДЛЯ ОПЛАТЫ ИМПОРТНОГО КОНТРАКТА

С иностранными партнерами нужно рассчитываться валютой. Но деньги на валютном счете есть только у экспортеров. Остальным фирмам валюту приходится покупать. Недавно Центробанк изменил правила приобретения иностранных денег.

Новый Порядок покупки иностранной валюты установлен Указанием Центробанка России от 17 декабря 2002 г. N 1223-У.

Какие документы нужно оформить

Чтобы купить валюту, фирма должна представить в банк следующие документы:

- контракт с иностранным партнером. Если он составлен на английском языке, в банк нужно принести его русский перевод. Перевод договора надо заверить. Как именно это сделать - устанавливает банк;

- паспорт импортной сделки. Для него предусмотрена специальная форма. Паспорт сделки составляется в двух экземплярах, подписывается работником банка и заверяется его печатью. После этого один экземпляр паспорта сделки банк возвращает импортеру, а другой оставляет себе;

- поручение на покупку валюты. Специального бланка для этого документа нет. Поэтому каждый банк разрабатывает его самостоятельно.

Примечание. Форма паспорта импортной сделки есть в совместной Инструкции Центробанка России и ГТК России от 4 октября 2000 г. N 91-И/01-11/28644.

Кроме того, банк может попросить и другие документы. Например, копию свидетельства о госрегистрации фирмы, справку из Госкомстата и т.д. Дальше порядок покупки валюты зависит от того, когда вы ее приобретаете: до ввоза товаров в Россию или после.

Если валюта покупается после ввоза товаров

В этом случае в банк нужно предъявить копию грузовой таможенной декларации. Ее надо заверить по правилам, установленным вашим банком.

Обратите внимание: при ввозе товаров из Белоруссии таможенную декларацию оформлять не надо. В этом случае в банк нужно представить копии документов, подтверждающих получение товара. Это могут быть накладные, спецификации и т.д.

Если валюта покупается до ввоза товаров

Чтобы заплатить за товар аванс, придется не только купить валюту, но и положить деньги на депозит. Размер депозита составляет 20 процентов (а не 100, как раньше) от суммы рублевых средств, указанной в поручении на покупку валюты.

Обратите внимание: открывать депозит нужно только в том случае, если стоимость контракта превышает десять тысяч долларов США. Поэтому, чтобы не "замораживать" деньги на депозитном счете, можно разбить один контракт на несколько более мелких.

Уменьшить сумму депозита можно и по-другому. Для этого фирма-импортер должна представить в банк один из следующих документов:

- поручение на открытие безотзывного аккредитива в российском банке, имеющем генеральную лицензию Центробанка, или иностранном банке. Как учитывать операции по аккредитиву, написано в январском номере "Расчета" на стр. 116;

- гарантию иностранного банка;

- вексель от поставщика. При этом по нему должен поручиться иностранный банк;

- договор страхования риска невозврата валюты или неполучения оплаченных товаров из-за действий поставщика или властей его страны. Застраховаться можно только в российской компании, у которой есть лицензия, позволяющая страховать финансовые риски и экспортные кредиты;

- разрешение территориального отделения Центробанка.

Величина депозита уменьшается на сумму, которая указана в этих документах.

Обратите внимание: величину депозита уменьшают бумаги, выданные только теми иностранными банками, которые приведены в приложении к указанию о новом порядке покупки валюты. Это самые надежные заграничные банки.

Если уйти от депозита не удастся, то отчаиваться не стоит: после ввоза товаров в Россию его вернут. Для этого в банк надо принести копию грузовой таможенной декларации.

Кроме того, за все время пользования деньгами фирмы банк начислит проценты. Их величина, порядок начисления и выплаты определяются соглашением между банком и импортером.

Если ввезти товар из-за границы не удалось, то вернуть депозит будет сложнее. Получить свои деньги назад можно, например, в таких случаях:

- если иностранный партнер вернул предоплату;

- если поставщик признан банкротом;

- если импортер заплатил штраф за нарушение срока ввоза товаров в Россию.

Примечание. Условия возвращения депозита приведены в п.4 Указаний Центробанка России от 17 декабря 2002 г. N 1223-У.

Если оправдаться перед банком за неввоз товаров не получится, то положенные на депозит деньги не вернут.

Как отразить покупку валюты в учете

Иностранную валюту надо учитывать на счете 52 "Валютные счета". К этому счету открываются два субсчета:

- 52-1 "Валютные счета внутри страны";

- 52-2 "Валютные счета за рубежом".

На этих субсчетах фирма отражает движение иностранной валюты по видам валютных счетов. Для этого к субсчету 52-1 нужно открыть субсчета второго порядка:

- 52-1-1 "Текущий валютный счет";

- 52-1-2 "Транзитный валютный счет";

- 52-1-3 "Специальный транзитный валютный счет".

Перечисление денежных средств на покупку валюты отражается такой проводкой:

Дебет 57 Кредит 51

- перечислены средства для покупки валюты.

Если одновременно с покупкой валюты необходимо открыть депозит, он учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках" субсчет 3 "Депозитные счета". При этом делается запись:

Дебет 55-3 Кредит 51

- перечислены деньги на депозитный счет в банке.

Приобретенную валюту банк зачислит на специальный транзитный валютный счет. Это отражается такой проводкой:

Дебет 52-1-3 Кредит 57

- приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет.

Купленная валюта должна быть переведена иностранному поставщику в течение семи календарных дней. В противном случае банк ее продаст.

Примечание. Купленную валюту надо перечислить иностранному поставщику в течение семи календарных дней после покупки.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. В бухгалтерском учете сумма банковской комиссии может быть включена либо в стоимость купленного имущества, либо в состав операционных расходов. Выбранный вариант нужно отразить в учетной политике.

Если комиссия банка увеличивает стоимость купленных ценностей, то в бухучете надо сделать такую проводку:

Дебет 08 (10, 15, 41) Кредит 51 (52-1-1, 52-1-3, 57)

- стоимость купленных ценностей увеличена на комиссию банка.

Если комиссия отражается в составе операционных расходов, то надо сделать такую проводку:

Дебет 91-2 Кредит 51 (52-1-1, 52-1-3, 57)

- комиссия банка включена в операционные расходы фирмы.

Обратите внимание: при расчете налога на прибыль сумма комиссионного вознаграждения включается в состав прочих расходов. Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, в учетной политике надо записать, что комиссия банка в бухучете относится к операционным расходам.

Операции с валютой отражаются в учете по курсу Центробанка. Курс, по которому банк покупает для фирмы валюту, как правило, больше официального. В бухучете эту разницу можно включить в стоимость приобретенных товаров или в состав внереализационных расходов. В налоговом учете - это всегда внереализационные расходы. Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, в учетной политике надо написать, что разница между курсом вашего банка и курсом Центробанка в бухучете включается во внереализационные расходы. В этом случае она отражается так:

Дебет 91-2 Кредит 57

- отражена в составе внереализационных расходов разница между курсом покупки валюты и курсом Центробанка.

Примечание. Разница между курсом покупки валюты и курсом Центробанка учитывается в составе внереализационных расходов (пп.6 п.1 ст.265 НК).

Если курс Центробанка окажется больше, чем курс, по которому куплена валюта банком, то возникшую разницу надо отразить в составе внереализационных доходов:

Дебет 57 Кредит 91-1

- отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Центробанка.

После представления в банк документов, подтверждающих ввоз товаров в Россию, размещенная на депозите сумма возвращается на расчетный счет фирмы. При этом делаются проводки:

Дебет 51 Кредит 55-3

- возвращена сумма депозита;

Дебет 51 Кредит 91-1

- отражены проценты по депозитному вкладу.

Пример. ЗАО "Актив" заключило контракт на покупку сырья на сумму 50 000 долл. США. Фирма подала в банк заявку на приобретение валюты и перечислила ему для этого 1 700 000 руб.

Оплата по контракту производится авансом. Поэтому "Актив" перевел 340 000 руб. (1 700 000 руб. x 20%) на банковский депозит.

Банк приобрел валюту по курсу 32 руб/USD. Курс доллара, установленный Центробанком на день покупки, составил 31,8 руб/USD. В этот же день деньги были переведены поставщику. За операции по покупке валюты и переводу денег банк удержал комиссию в размере 5000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделал записи:

Дебет 57 Кредит 51

- 1 700 000 руб. - перечислены рубли для покупки валюты;

Дебет 55-3 Кредит 51

- 340 000 руб. - перечислены деньги на депозитный счет;

Дебет 52-1-3 Кредит 57

- 1 590 000 руб. (50 000 USD x 31,8 руб/USD) - зачислена валюта на специальный транзитный валютный счет фирмы (по курсу Центробанка);

Дебет 91-2 Кредит 57

- 10 000 руб. (50 000 USD x (32 руб/USD - 31,8 руб/USD)) - отражена разница между курсом Центробанка и курсом покупки валюты;

Дебет 91-2 Кредит 51

- 5000 руб. - удержана комиссия банка;

Дебет 51 Кредит 57

- 100 000 руб. (1 700 000 - 1 590 000 - 10 000) - зачислены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты;

Дебет 60 Кредит 52-1-3

- 1 590 000 руб. (50 000 USD x 31,8 руб/USD) - перечислена валюта поставщику.

Через месяц после оплаты сырье поступило на склад. Курс доллара, установленный Центробанком на этот день, составил 31,6 руб/USD.

После представления в банк таможенной декларации депозит возвращен фирме. По нему банк начислил проценты в сумме 6000 руб.

В учете эти операции отражены так:

Дебет 10 Кредит 60

- 1 580 000 руб. (50 000 USD x 31,6 руб/USD) - поступило на склад сырье;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 10 000 руб. (50 000 USD x (31,8 руб/USD - 31,6 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница;

Дебет 51 Кредит 55-3

- 340 000 руб. - возвращены деньги с депозитного счета;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 6000 руб. - отражены проценты по депозитному вкладу.

Л.Бочкова

Эксперт аналитической группы "РАДА"

Подписано в печать

01.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——