"Расчет", N 3, 2003

УЧЕТ СПЕЦАКТИВОВ: МИНФИН РАЗЪЯСНЯЕТ

Для ведения деятельности фирмам приходится покупать специальные инструменты, оборудование, одежду. Как учитывать такие активы, недавно рассказал Минфин.

Что скрывается за приставкой "спец"

К специальным активам относятся:

- специальные инструменты и приспособления;

- специальное оборудование;

- специальная одежда.

Специнструменты и приспособления - это технические средства, которые обладают уникальными свойствами и предназначены для изготовления конкретных видов продукции. Например, штампы, пресс-формы, стапели и т.д.

Спецоборудование - это активы, которые многократно используются в процессе производства и предназначены для выполнения специфических (нестандартных) операций. Например, это может быть аппарат для подводной сварки.

Специальные инструменты, приспособления и оборудование называются спецоснасткой.

Спецодежда - это средства защиты сотрудников, чья работа связана с вредными или опасными условиями труда. Перечень таких должностей устанавливает Минтруд для каждой отрасли. Кроме того, есть единый список, которым надо руководствоваться всем фирмам. Например, любому экспедитору положен непромокаемый плащ, а уборщице - халат и рукавицы.

Примечание. Перечень работников, которым положена спецодежда, утвержден Постановлением Минтруда России от 30 декабря 1997 г. N 69.

Как учитывать такие активы, написано в специальной методичке. Она утверждена Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н. Применять новую методичку надо с начала 2003 г.

Обратите внимание: спецоснастку можно учитывать как основные средства. Этим правом выгодно воспользоваться, если активы стоят меньше 10 тыс. руб. В этом случае их можно сразу списать.

Кроме того, удастся сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Ведь в налоговом учете любые спецактивы со сроком службы меньше 12 месяцев и стоимостью менее 10 тыс. руб. тоже сразу включаются в расходы.

Примечание. Как учитывать основные средства, написано в ПБУ 6/01.

Поступление спецактивов

Спецактивы фирма может приобрести на стороне (купить, получить безвозмездно и т.д.) или сделать сама. В любом случае кладовщик должен составить приходный ордер. Для него предусмотрена специальная форма М-4. Как проще заполнить этот документ, написано в февральском номере "Расчета" на с. 123.

Полученное имущество надо отражать на счете 10 "Материалы". К нему нужно открыть отдельный субсчет "Специальная оснастка и одежда на складе".

Приобретение имущества на стороне

Если активы приобретены у сторонней фирмы, то в бухучете надо сделать такие проводки:

Дебет 10 субсчет "Специальная оснастка и одежда на складе" Кредит 60

- поступила на склад спецодежда (спецоснастка);

Дебет 19 Кредит 60

- отражен НДС по спецодежде (спецоснастке).

Изготовление спецактивов фирмой

Затраты на производство спецодежды или спецоснастки учитываются на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и т.д. После изготовления спецактивов оформляется специальный акт. Его форма приведена в методичке.

При передаче спецоснастки или спецодежды из цеха на склад надо составить требование-накладную или накладную. Для них предусмотрены типовые формы М-11 и М-15. На основании этих документов в учете делается такая проводка:

Дебет 10 субсчет "Специальная оснастка и одежда на складе" Кредит 20, 23...

- поступила на склад спецодежда (спецоснастка), изготовленная на фирме.

Примечание. Бланки для учета спецоснастки и спецодежды есть в Постановлении Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Текущий учет спецактивов

Спецактивы, переданные в эксплуатацию, надо учитывать на субсчете "Специальная оснастка и одежда в эксплуатации". Этот субсчет открывается к счету 10 "Материалы".

При передаче имущества в эксплуатацию в учете делается такая запись:

Дебет 10 субсчет "Специальная оснастка и одежда в эксплуатации"

Кредит 10 субсчет "Специальная оснастка и одежда на складе"

- передана в эксплуатацию спецодежда (спецоснастка).

Иногда стоимость спецактивов можно сразу включить в затраты, а иногда их надо списывать в течение некоторого времени.

Когда активы сразу включаются в расходы

В расходы сразу можно включить стоимость таких активов:

- спецодежды, которая служит меньше 12 месяцев;

- спецоснастки, которая предназначена для индивидуальных заказов или используется в массовом производстве.

Стоимость таких активов надо включить в расходы в момент выдачи работникам или передачи в производство. В учете при этом делается такая запись:

Дебет 20, 23, 25...

Кредит 10 субсчет "Специальная оснастка и одежда в эксплуатации"

- выдана сотрудникам спецодежда (передана в производство спецоснастка).

Чтобы обеспечить сохранность спецоснастки, чиновники рекомендуют отражать ее на забалансовом счете. В Плане счетов для этого специального счета не предусмотрено. Поэтому фирмам придется самостоятельно его ввести. Например, счет 012 "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию". При этом будет сделана такая запись:

Дебет 012 "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию"

- передана в эксплуатацию спецоснастка.

Пример. ООО "Пассив" 3 марта купило 6 пар брезентовых рукавиц по 60 руб. за пару (в том числе НДС - 10 руб.). Рукавицы выданы работникам 5 марта. Срок их службы составляет 6 месяцев.

В учете эти операции отражены так:

3 марта (покупка рукавиц)

Дебет 10 субсчет "Специальная оснастка и одежда на складе" Кредит 60

- 300 руб. ((60 руб. - 10 руб.) x 6 пар) - поступили рукавицы на склад;

Дебет 19 Кредит 60

- 60 руб. (10 руб. x 6 пар) - отражен НДС по рукавицам;

Дебет 60 Кредит 51

- 360 руб. (60 руб. x 6 пар) - перечислены деньги за рукавицы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 60 руб. - принят к вычету НДС по рукавицам;

5 марта (выдача рукавиц)

Дебет 10 субсчет "Специальная оснастка и одежда в эксплуатации"

Кредит 10 субсчет "Специальная оснастка и одежда на складе"

- 300 руб. - выданы рукавицы работникам;

Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Специальная оснастка и одежда в эксплуатации"

- 300 руб. - списана стоимость выданных работникам рукавиц.

Как списать стоимость остальных активов

Примечание. Как списать спецактивы, написано в методичке, утвержденной Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н.

Если стоимость активов нельзя сразу включить в расходы, то ее нужно списывать одним из следующих способов:

- линейным;

- пропорционально выпущенной продукции.

Линейный способ надо применять для оснастки, износ которой не связан с количеством выпущенной продукции. Например, это контрольно-испытательная аппаратура, шаблоны и т.д. Так же надо списывать спецодежду, которая служит больше 12 месяцев.

При линейном способе ежемесячно в расходы надо включать такую сумму:

Сумма, которую

Стоимость : Нормативный срок службы = ежемесячно

спецактива имущества (в месяцах) надо включать

в расходы

Второй способ нужно применять, если срок службы спецоснастки зависит от количества выпущенной продукции. Например, это пресс-формы, штампы и т.д.

Ежемесячно в затраты следует включать такую сумму:

Предполагаемый Фактический Сумма, которую

Стоимость : выпуск продукции х выпуск = ежемесячно надо

спецактива за весь срок службы продукции включать в

(в штуках) за месяц расходы

(в штуках)

Обратите внимание: выбранный способ применяется в течение всего срока полезного использования спецоснастки.

Каждый месяц на сумму, включаемую в расходы, делается такая проводка:

Дебет 20, 23, 25...

Кредит 10 субсчет "Специальная оснастка и одежда в эксплуатации"

- включена в расходы часть стоимости спецодежды (спецоснастки).

Пример. ЗАО "Актив" занимается ремонтом автомобилей. 1 февраля 2003 г. организация приобрела стапель за 288 000 руб. (в том числе НДС - 48 000 руб.). Использовать его фирма начала в день покупки.

Срок службы стапеля - 5 лет. Его стоимость фирма переносит на затраты линейным способом. Ежемесячно в расходы включается такая сумма:

(288 000 руб. - 48 000 руб.) : 5 лет : 12 мес. = 4000 руб.

В учете эти операции отражены так:

1 февраля (покупка стапеля)

Дебет 10 субсчет "Специальная оснастка и одежда на складе" Кредит 60

- 240 000 руб. - оприходован стапель;

Дебет 19 Кредит 60

- 48 000 руб. - отражен НДС по стапелю;

Дебет 60 Кредит 51

- 288 000 руб. - перечислены деньги за стапель;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 48 000 руб. - принят к вычету НДС по стапелю;

Дебет 10 субсчет "Специальная оснастка и одежда в эксплуатации"

Кредит 10 субсчет "Специальная оснастка и одежда на складе"

- 240 000 руб. - передан стапель в эксплуатацию;

28 февраля (включение в расход части стоимости стапеля)

Дебет 20

Кредит 10 субсчет "Специальная оснастка и одежда в эксплуатации"

- 4000 руб. - частично списана на затраты стоимость стапеля.

Такую запись бухгалтер "Актива" будет делать ежемесячно в течение 5 лет.

Как отразить ремонт спецактивов

Спецактивы приходится обслуживать и ремонтировать. Например, инструменты надо затачивать, одежду - стирать и т.д. Стоимость этих услуг отражается так:

Дебет 20 Кредит 60, 70, 69, 76...

- отражены расходы по обслуживанию и ремонту спецактивов;

Дебет 19 Кредит 60, 76

- отражен НДС по услугам, оказанным сторонними фирмами.

Пример. Воспользуемся условием предыдущего примера. В марте стапель сломался. Для ремонта "Актив" привлек стороннюю фирму. За это заплатили 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб.

Услуги по ремонту бухгалтер "Актива" отразил так:

Дебет 20 Кредит 76

- 10 000 руб. (12 000 - 2000) - отражены расходы по ремонту;

Дебет 19 Кредит 76

- 2000 руб. - отражен НДС;

Дебет 76 Кредит 51

- 12 000 руб. - перечислены деньги ремонтной организации;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2000 руб. - принят к вычету НДС по ремонтным услугам.

Списание спецактивов

Спецактивы приходится списывать в результате полного износа, продажи, передачи в уставный капитал другой фирмы и т.д. В любом случае нужно составить акт на списание имущества.

Организация может использовать типовой бланк этого документа (например, формы МБ-4 или МБ-8). Кроме того, акт можно составить в произвольной форме.

Если имущество учитывается на забалансовом счете, то его нужно списать так:

Кредит 012 "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию"

- списана спецоснастка с забалансового счета.

Если выбывают спецактивы, стоимость которых не полностью включена в затраты, недосписанную величину надо отразить так:

Дебет 91-2

Кредит 10 субсчет "Специальная оснастка и одежда в эксплуатации"

При выбытии спецактивов у фирмы возникают доходы (деньги от продажи имущества, материалы, полученные при ликвидации и т.д.) и расходы (зарплата рабочих, занятых разборкой имущества, услуги по вывозу металлолома и т.д.). Их надо отражать так:

Дебет 10, 62, 76 Кредит 91-1

- отражены доходы, связанные с выбытием спецактивов;

Дебет 91-2 Кредит 70, 69, 62...

- отражены расходы, связанные с выбытием спецактивов.

Примечание. Доходы и расходы, связанные с выбытием спецактивов, надо отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример. ОАО "Баланс" продает штамп за 18 000 руб., в том числе НДС - 3000 руб. На момент списания в расходы не включена стоимость штампа в размере 20 000 руб.

В учете эти операции отражены так:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 18 000 руб. - отражен доход от продажи штампа;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 3000 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2

Кредит 10 субсчет "Специальная оснастка и одежда в эксплуатации"

- 20 000 руб. - отражена недосписанная стоимость штампа.

В конце месяца бухгалтер "Баланса" списал убыток от продажи штампа:

Дебет 99 Кредит 91-9

- 5000 руб. (20 000 - (18 000 - 3000)) - отражен убыток от списания штампа.

С.Шилкин

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

01.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——