"Расчет", N 3, 2003

КАК ПОСЧИТАТЬ НЕЗАВЕРШЕНКУ

Если фирма рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то расходы надо распределять. Часть затрат уменьшит налог в текущем периоде, а часть - в будущем.

Расходы фирмы делятся на обычные и внереализационные. В свою очередь, обычные расходы подразделяются на прямые и косвенные. Внереализационные и косвенные затраты уменьшают налог на прибыль в том месяце, в котором они осуществлены. А вот прямые расходы надо распределять. Как это сделать, недавно разъяснило МНС в методичке по налогу на прибыль.

Примечание. Методичка по налогу на прибыль есть в Приказе МНС от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729.

К прямым расходам относятся:

- стоимость сырья и материалов;

- стоимость комплектующих и полуфабрикатов;

- зарплата работников, занятых на производстве (с учетом ЕСН);

- амортизация производственных основных средств.

Налог на прибыль текущего месяца может уменьшить только часть этих затрат. Остальные расходы надо оставить в незавершенке. Стоимость незавершенного производства рассчитывается по-разному в зависимости от того, чем занимается фирма. Для этого Налоговый кодекс делит все организации на три группы:

- организации, которые выполняют работы или оказывают услуги;

- предприятия, обрабатывающие сырье;

- организации, ведущие другую деятельность (производственные фирмы).

Обратите внимание: если у фирмы на конец месяца есть остатки готовой продукции, то часть прямых расходов надо относить и к ним.

Примечание. Как распределять прямые затраты, написано в ст.319 Налогового кодекса.

Выполнение работ (оказание услуг)

К организациям, которые выполняют работы (оказывают услуги), относятся строительные, транспортные, консультационные и другие фирмы. Чтобы рассчитать стоимость незавершенки, они сначала определяют специальный коэффициент. Он считается так:

Стоимость работ, Стоимость всех

не завершенных : работ, выполненных = Коэффициент

на конец месяца в течение месяца

После этого надо рассчитать стоимость незавершенки по такой формуле:

( Стоимость Сумма прямых) Стоимость

(незавершенки + расходов ) x Коэффициент = незавершенки

( на начало за месяц ) на конец

( месяца месяца

Пример. ЗАО "Актив" занимается аудитом. В марте 2003 г. фирма заключила и начала работу по 6 договорам на общую сумму 1 000 000 руб. Из них работы были завершены только по 4 договорам на сумму 700 000 руб.

Сумма прямых расходов за март составила 600 000 руб. Незавершенки на начало месяца у фирмы не было.

Бухгалтер "Актива" рассчитал коэффициент так:

(1 000 000 руб. - 700 000 руб.) : 1 000 000 руб. = 0,3.

Примечание. Остатки незавершенного производства надо считать ежемесячно.

Стоимость незавершенного производства на конец марта равна:

600 000 руб. x 0,3 = 180 000 руб.

Налог на прибыль в марте уменьшат прямые расходы в размере 420 000 руб. (600 000 - 180 000).

Обработка сырья

В эту группу входят фирмы, перерабатывающие сырье. Например, металлурги, деревообработчики и т.д. Для расчета незавершенки этим фирмам также нужно определить коэффициент. Он рассчитывается так:

Количество Количество Количество

сырья в сырья в сырья,

незавершенке : незавершенке + отпущенного в = Коэффициент

на конец на начало производство

месяца месяца в течение

месяца

Чтобы определить количество сырья на начало или конец месяца, надо провести инвентаризацию.

После расчета коэффициента стоимость незавершенки определяется так:

( Стоимость Сумма ) Стоимость

(незавершенки + прямых ) + Коэффициент = незавершенки

( на начало расходов) на конец

( месяца за месяц) месяца

Пример. ООО "Пассив" занимается деревообработкой. По состоянию на 1 марта 2003 г. остаток леса в незавершенном производстве составил 50 куб. м. На 1 апреля этот показатель равен 103 куб. м. Остатков готовой продукции у фирмы нет.

В марте 2003 г. в производство отпущено 980 куб. м леса. Прямые расходы за месяц составили 1 200 000 руб. Стоимость незавершенного производства на 1 марта 2003 г. равна 70 000 руб.

Бухгалтер "Пассива" рассчитал коэффициент так:

103 куб. м : (50 куб. м + 980 куб. м) = 0,1.

Стоимость незавершенного производства на конец марта составит:

(70 000 руб. + 1 200 000 руб.) x 0,1 = 127 000 руб.

Налог на прибыль в марте уменьшат прямые расходы на сумму 1 073 000 руб. (1 200 000 - 127 000).

Производство продукции

В эту группу входят производственные предприятия. Сюда относятся производители машин, оборудования, косметики, бытовой техники и т.д.

Чтобы рассчитать стоимость незавершенки, эти фирмы сначала определяют специальный коэффициент:

(Прямые Фактическая ) (Нормативная Нормативная )

(расходы стоимость ) (себестоимость стоимость )

(текущего + незавершенки) : (продукции + незавершенки) =

(месяца на начало ) (за текущий на начало )

месяца ) (месяц месяца )

= Коэффициент

После этого стоимость незавершенки определяется по такой формуле:

Нормативная стоимость x Коэффициент = Стоимость

незавершенки на конец месяца незавершенки

Пример. ЗАО "Баланс" выпускает крем для тела. Плановая себестоимость 1 банки - 20 руб.

В марте фирма выпустила 22 500 банок крема. Нормативная себестоимость этой продукции по прямым затратам равна 450 000 руб. (22 500 банок x 20 руб.). Остатков готовой продукции у фирмы нет.

В марте прямые расходы фирмы составили 500 000 руб. Фактическая стоимость незавершенного производства на 1 марта равна 100 000 руб. Нормативная себестоимость незавершенки составляет:

- на начало месяца - 90 000 руб.;

- на конец месяца - 120 000 руб.

Примечание. Нормативную себестоимость продукции можно посмотреть в смете на ее производство.

Бухгалтер "Баланса" рассчитал коэффициент так:

(500 000 руб. + 100 000 руб.) : (450 000 руб. + 90 000 руб.) = 1,1111.

Стоимость незавершенки на конец марта составит:

120 000 руб. x 1,1111 = 133 332 руб.

Налог на прибыль за март уменьшат прямые расходы в сумме 366 668 руб. (500 000 - 133 332).

Р.Фролов

Главный бухгалтер

Подписано в печать

01.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——