"Расчет", N 3, 2003

НОВАЯ СТАВКА РЕФИНАНСИРОВАНИЯ: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ

С 17 февраля 2003 г. действует новая ставка рефинансирования Центробанка. Она снижена с 21 до 18 процентов. На что повлияет изменение ставки - читайте в статье.

Расчеты товарными векселями

Вексель, который выписывает покупатель за поставленную ему продукцию (работы, услуги), называется товарным.

Как правило, номинал такого векселя больше стоимости товаров, которые купила фирма. Поэтому продавец получает больше денег, чем стоят проданные товары. Разница между номиналом векселя и стоимостью проданных товаров называется дисконтом.

Также в векселе может быть предусмотрено, что фирма-покупатель платит по нему проценты.

Дисконт и проценты по векселю, которые получил продавец товара, облагаются НДС и учитываются в составе доходов, с которых надо платить налог на прибыль.

Примечание. Проценты по векселям, которые получает фирма, отражаются в налоговом учете в составе внереализационных доходов.

Порядок исчисления НДС при оплате товаров векселем зависит от того, каким способом их продавец определяет выручку для целей налогообложения. Если фирма использует метод "по отгрузке", то НДС надо заплатить в бюджет после отгрузки товаров. Если фирма определяет выручку "по оплате", то налог надо заплатить в тот момент, когда покупатель погасит вексель (перечислит по нему деньги).

НДС начисляется по расчетной ставке 20/120 (если проданные товары облагаются налогом по ставке 20%) или 10/110 (если проданные товары облагаются налогом по ставке 10%).

НДС по процентам или дисконту, полученным по векселю, нужно платить не со всей их суммы. Налог надо рассчитать с такой величины:

Проценты (дисконт), Проценты Величина,

которые должен исходя из ставки с которой надо

заплатить покупатель - рефинансирования = заплатить НДС

по векселю Центробанка

Обратите внимание: если сумма процентов по векселю меньше, чем их величина, рассчитанная по ставке рефинансирования, то с процентов НДС платить не нужно.

С 17 февраля 2003 г. ставка рефинансирования поменялась. Чтобы рассчитать проценты, с которых надо заплатить НДС, за тот период, в котором изменилась ставка (например, если вексель выдан в январе, а оплачен в марте), бухгалтеру надо:

- определить сумму процентов, которую должен заплатить покупатель по векселю;

- рассчитать проценты исходя из 21-процентной ставки рефинансирования за период с момента отгрузки товара до 16 февраля включительно;

- определить проценты исходя из 18-процентной ставки Центробанка за период с 17 февраля до дня погашения векселя;

- сложить начисленные таким образом проценты;

- определить разницу между процентами, начисленными по векселю и на основании учетных ставок Центробанка.

Примечание. До 17 февраля 2003 г. ставка рефинансирования Центробанка составляла 21 процент.

Пример. ЗАО "Актив" 10 февраля 2003 г. отгрузило ООО "Пассив" мебель стоимостью 2 400 000 руб. (в том числе НДС - 400 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составляет 1 600 000 руб. Налог на добавленную стоимость "Актив" рассчитывает "по оплате".

В качестве оплаты за товар "Пассив" выдал вексель, по которому начисляется 0,2 процента в день от стоимости товара. Проценты начисляются со дня, следующего после отгрузки товаров, до даты погашения векселя.

"Пассив" оплатил вексель 3 марта февраля 2003 г. Проценты по векселю покупатель заплатил за 21 день (с 11 февраля по 3 марта). Их сумма составила:

2 400 000 руб. x 0,2% x 21 дн. = 100 800 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, равна:

за период с 11 февраля по 16 февраля (6 дней)

2 400 000 руб. x 21% : 365 дн. x 6 дн. = 8285 руб.;

за период с 17 февраля по 3 марта (15 дней)

2 400 000 руб. x 18% : 365 дн. x 15 дн. = 17 753 руб.

Общая сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, составила:

8285 руб. + 17 753 руб. = 26 038 руб.

НДС надо заплатить с такой суммы:

100 800 руб. - 26 038 руб. = 74 762 руб.

С процентов по векселю надо заплатить НДС в сумме:

74 762 руб. x 20/120 = 12 460 руб.

В учете бухгалтер "Актива" сделал такие проводки:

10 февраля (продажа мебели)

Дебет 62 Кредит 90-1

- 2 400 000 руб. - отражена выручка от продажи мебели;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 400 000 руб. - начислен НДС с неоплаченной выручки;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 1 600 000 руб. - списана себестоимость мебели;

Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 62

- 2 400 000 руб. - учтен вексель, полученный в счет оплаты продукции;

28 февраля (определение финансового результата за февраль)

Дебет 90-9 Кредит 99

- 400 000 руб. (2 400 000 - 400 000 - 1 600 000) - определена прибыль от продажи мебели;

3 марта (погашение векселя)

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Векселя полученные"

- 2 500 800 руб. (2 400 000 + 100 800) - оплачен покупателем вексель (с учетом процентов);

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 400 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" Кредит 90-1

- 100 800 руб. - доначислена выручка от продажи мебели на сумму процентов по векселю;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 12 460 руб. - начислен НДС с процентов по векселю.

Проценты по займам и кредитам

Проценты, уплаченные фирмой по займам или кредитам, уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах норм, установленных Налоговым кодексом.

Примечание. Как посчитать проценты, уменьшающие налог на прибыль, написано в ст.269 Налогового кодекса.

По общему правилу проценты уменьшают прибыль, если их размер не отклоняется более чем на 20 процентов от среднего уровня процентов, которые платит фирма по займам (кредитам) того же вида, полученным на сопоставимых условиях (в одинаковой валюте, на одинаковый срок и т.д.). Если фирма таких заемных средств не получала, то при налогообложении можно учесть проценты, рассчитанные в пределах ставки Центробанка, увеличенной в 1,1 раза.

Если заем или кредит были получены до 17 февраля (когда действовала старая ставка рефинансирования), а погашены после этой даты, то проценты, которые уменьшают налог на прибыль, нужно рассчитать в таком порядке:

- определить сумму процентов исходя из ставки 23,1 процента (21% x 1,1) за период с момента получения денег до 16 февраля включительно;

- рассчитать сумму процентов исходя из ставки 19,8 процента (18% x 1,1) за период с 17 февраля до даты возврата заемных денег;

- сложить проценты, рассчитанные по увеличенной ставке Центробанка.

Обратите внимание: если проценты по договору займа (кредита) меньше рассчитанных по увеличенной учетной ставке, то они учитываются при налогообложении полностью. Если больше - то только в пределах увеличенной ставки Центробанка.

Примечание. Проценты по валютным кредитам (займам) учитываются при налогообложении прибыли в пределах 15 процентов годовых.

Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, проценты, уменьшающие налог на прибыль и не учитываемые при налогообложении, надо отражать на различных субсчетах. Для этого к счету 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", нужно открыть два субсчета второго порядка:

- субсчет "Расходы, учитываемые при налогообложении";

- субсчет "Расходы, не учитываемые при налогообложении".

Пример. 3 февраля 2003 г. ООО "Пассив" получило заем на сумму 1 000 000 руб. Деньги фирма должна вернуть через 30 дней (5 марта).

По займу надо оплатить проценты по ставке 35 процентов годовых. Они начинают начисляться со дня, следующего за тем, когда получены заемные деньги (с 4 марта).

Сумма процентов по займу составила:

1 000 000 руб. x 35% : 365 дн. x 30 дн. = 28 767 руб.

Налог на прибыль уменьшит только часть заплаченных по договору займа процентов. Их бухгалтер "Пассива" рассчитал так:

проценты за период с 4 февраля по 16 февраля (13 дней)

1 000 000 руб. x 23,1% : 365 дн. x 13 дн. = 8227 руб.;

проценты за период с 17 февраля по 5 марта (17 дней)

1 000 000 руб. x 19,8% : 365 дн. x 17 дн. = 9222 руб.;

Всего налог на прибыль уменьшат проценты в сумме:

8227 руб. + 9222 руб. = 17 449 руб.

При налогообложении не учитываются проценты в сумме:

28 767 руб. - 17 449 руб. = 11 318 руб.

В учете бухгалтер "Пассива" сделал такие записи:

3 февраля (получение займа)

Дебет 51 Кредит 66

- 1 000 000 руб. - получены деньги по договору займа;

5 марта (возврат займа и процентов по нему)

Дебет 91-2 субсчет "Расходы, учитываемые при налогообложении" Кредит 66

- 17 449 руб. - начислены проценты, уменьшающие налог на прибыль;

Дебет 91-2 субсчет "Расходы, не учитываемые при налогообложении" Кредит 66

- 11 318 руб. - начислены проценты, не учитываемые при налогообложении;

Дебет 66 Кредит 51

- 1 028 767 руб. - возвращены заем и проценты по нему.

Материальная выгода работников

Если фирма выдала работнику деньги в долг на льготных условиях, то человек получает материальную выгоду. Она облагается налогом на доходы физлиц.

Как рассчитать налог с материальной выгоды при изменении ставки рефинансирования, читайте в этом номере "Расчета" на с. 134.

Пени за несвоевременную уплату налогов

Если фирма не успела вовремя перечислить в бюджет налоги, то придется заплатить пени. Их надо начислять с того дня, который следует за последним днем, установленным для уплаты налога. Рассчитывать их надо по тот день (включительно), когда погашена задолженность по налогу. Например, если фирма заплатила НДС за февраль 25 марта, то пени нужно посчитать за пять дней (с 21 по 25 марта).

Пени следует рассчитывать по такой формуле:

Сумма налога, Количество Ставка для Сумма пеней за

не перечисленного x дней x расчета = несвоевременную

в срок просрочки пеней уплату налога

Ставку для расчета пеней надо посчитать по такой формуле:

Ставка рефинансирования : 300 = Ставка для расчета пеней

Если в период просрочки ставка рефинансирования поменялась, то пени надо считать в таком порядке:

- со дня, следующего за последним днем, установленным для уплаты налога, по 16 февраля нужно рассчитать пени по учетной ставке, равной 21 проценту;

- с 17 февраля по день уплаты налога в бюджет надо посчитать пени по ставке 18 процентов.

Обратите внимание: если долг по налогу образовался до 7 августа, то пени нужно отдельно считать за большее количество периодов. Дело в том, что в этот день тоже менялась учетная ставка Центробанка.

Пример. За декабрь 2002 г. ОАО "Баланс" должно заплатить НДС в сумме 60 000 руб. Налог фирма перечислила в бюджет 28 февраля 2003 г. За несвоевременную уплату налога организация заплатила пени. Бухгалтер "Баланса" посчитал их так:

пени за период с 21 января по 16 февраля (27 дней)

Ставка для расчета пеней равна:

21% : 300 = 0,0007.

Пени за неуплату налога:

60 000 руб. x 27 дн. x 0,0007 = 1134 руб.;

пени за период с 17 февраля по 28 февраля (12 дней)

Ставка для расчета пеней равна:

18% : 300 = 0,0006.

Пени за неуплату налога:

60 000 руб. x 12 дн. x 0,0006 = 432 руб.

Всего "Баланс" заплатил пени в сумме:

1134 руб. + 432 руб. = 1566 руб.

В учете бухгалтер фирмы сделал такие записи:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1566 руб. - начислены пени за несвоевременную уплату налога;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 1566 руб. - перечислены в бюджет пени.

Примечание. Пени по налогам не уменьшают налог на прибыль фирмы (п.2 ст.270 НК РФ).

М.Миргород

Главный бухгалтер

Подписано в печать

01.03.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——