"Московский налоговый курьер", N 11, 2003

Вопрос: Правомерно ли отнесение на прямые расходы для целей налогообложения прибыли расходов по добровольному страхованию работников, непосредственно участвующих в производственном процессе, учитываемых в соответствии с п.16 ст.255 НК РФ?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 27 февраля 2003 г. N 26-12/12144

С 1 января 2002 г. введена в действие гл.25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), устанавливающая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Прибылью для целей исчисления налога на прибыль для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ.

Статьей 255 НК РФ определены расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу.

Согласно п.16 названной статьи НК РФ к расходам, уменьшающим налоговую базу, относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования названные платежи могут быть признаны только по перечисленным в указанном пункте видам добровольного страхования и в пределах, определенных в соответствии с требованиями, установленными НК РФ.

Статьей 318 НК РФ установлен порядок определения суммы расходов на производство и реализацию, учитываемой для целей гл.25 НК РФ для организаций, использующих метод начисления.

Согласно названной статье расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам в части расходов на оплату труда отнесены расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.

Пунктом 6.3.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что в состав прямых расходов не включаются расходы по добровольному страхованию всех работников организации (независимо от их участия в производственном процессе), учитываемые для целей налогообложения в соответствии с п.16 ст.255 НК РФ.

Исходя из изложенного, расходы по добровольному страхованию всех работников организации, учитываемые для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда, в соответствии с п.16 ст.255 НК РФ следует учитывать в составе косвенных расходов и относить для целей налогообложения к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——