"Практическая бухгалтерия", N 3, 2003

КАК ПРАВИЛЬНО ВЕСТИ УЧЕТ ДОХОДОВ И

РАСХОДОВ ПО "УПРОЩЕНКЕ"

Многие фирмы уже сейчас применяют упрощенную систему налогообложения. Наверняка они столкнулись с трудностями, связанными с ведением учета доходов и расходов. Разобраться в том, как нужно вести этот учет, поможет наша статья.

Фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, все свои доходы и расходы должны учитывать в специальной книге. Ее форма утверждена Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606. Рассмотрим более подробно, что нужно отразить в этой книге.

Доходы

Состав доходов для упрощенной системы налогообложения точно такой же, что и для налога на прибыль. Их перечень приведен в ст.ст.249 и 250 Налогового кодекса.

Примечание. Перечень доходов при "упрощенке" такой же, что и для налога на прибыль.

Обратите внимание: доходы по "упрощенке" учитываются кассовым методом. Поэтому датой получения доходов считается день поступления денег на расчетный счет или в кассу.

Если ваша фирма перешла на "упрощенку" с общего режима (использовав раньше метод начисления), то к доходам нужно также отнести авансы, полученные до 1 января 2003 г. Однако в расчет необходимо брать авансы только по тем договорам, выполнение которых предусмотрено после перехода на "упрощенку".

Пример 1. В декабре 2002 г. ЗАО "Актив" получило аванс в счет предстоящей поставки товаров. Сумма аванса составила 35 000 руб. По условиям договора товары должны быть отгружены в марте 2003 г.

В 2002 г. для целей налогообложения "Актив" определял дату получения доходов (осуществления расходов) методом начисления.

С 1 января 2003 г. "Актив" перешел на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, в книге учета доходов и расходов за I квартал 2003 г. бухгалтер "Актива" отразит доход в размере 35 000 руб.

Расходы

Учет расходов должны вести только те фирмы, которые выбрали налогооблагаемую базу "доходы минус расходы". При этом, как и доходы, расходы признаются лишь после их оплаты.

Список расходов, на которые фирма может уменьшить свой доход, указан в ст.346.16 Налогового кодекса. Однако этот перечень не так уж велик. Так, фирмы, перешедшие на "упрощенку", не могут относить к расходам затраты на судебные разбирательства, штрафы и пени.

Большинство расходов по "упрощенке" включается в затраты по тем же правилам, что и при обычной системе налогообложения. Однако и здесь есть свои особенности. Рассмотрим их более подробно.

Расходы по основным средствам

Если вы купили основное средство после перехода на "упрощенку", то всю его стоимость необходимо отнести на расходы. Сделать это нужно в момент ввода основного средства в эксплуатацию.

Пример 2. 20 февраля 2003 г. ЗАО "Актив" приобрело производственное оборудование стоимостью 250 000 руб. 5 марта 2003 г. оборудование было оплачено, а 6 апреля 2003 г. его ввели в эксплуатацию.

Таким образом, 250 000 руб. бухгалтер "Актива" отнесет к расходам за первое полугодие 2003 г.

Заметьте: затраты можно относить к расходам только после их оплаты. Если оборудование введено в эксплуатацию, но не оплачено, то затраты на его приобретение включать в расходы нельзя.

Списывать на расходы вы можете основные средства любой стоимости. Однако не забудьте: если балансовая цена основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн руб., вы автоматически будете переведены на обычную систему налогообложения.

Если вы купили основное средство до перехода на "упрощенку", то его остаточную стоимость нужно постепенно включать в расходы. Как это сделать, покажет таблица:

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   |    Срок полезного    |  Срок применения "упрощенки" (в годах)  |
   |     использования    |                                         |
   |                      +————T———T———T———T———T———T———T———T———T————+
   |                      |1—й |2—й|3—й|4—й|5—й|6—й|7—й|8—й|9—й|10—й|
   |                      |год |год|год|год|год|год|год|год|год|год |
   +——————————————————————+————+———+———+———+———+———+———+———+———+————+
   |До 3 лет              |100%|   |   |   |   |   |   |   |   |    |
   +——————————————————————+————+———+———+———+———+———+———+———+———+————+
   |От 3 до 15 лет        |50% |30%|20%|   |   |   |   |   |   |    |
   +——————————————————————+————+———+———+———+———+———+———+———+———+————+
   |Более 15 лет          |10% |10%|10%|10%|10%|10%|10%|10%|10%|10% |
   L——————————————————————+————+———+———+———+———+———+———+———+———+—————
   

Срок полезного использования вы можете узнать в Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства от 1 января 2002 г. N 1.

Пример 3. C 1 января 2003 г. ЗАО "Актив" перешло на упрощенную систему налогообложения. На момент перехода на балансе "Актива" числился компьютер первоначальной стоимостью 30 000 руб. Сумма накопленной амортизации (по данным налогового учета) - 6000 руб.

Согласно Классификации основных средств срок полезного использования этого компьютера составляет четыре года. Поэтому в течение трех лет бухгалтер должен списывать его остаточную стоимость на расходы.

В 2003 г. бухгалтер должен ежеквартально относить на расходы сумму в размере 3000 руб. (50% x (30 000 руб. - 6000 руб.) : 4 квартала).

Ежеквартально в течение 2004 г. нужно будет списывать на расходы 1800 руб. (30% x (30 000 руб. - 6000 руб.) : 4 квартала), в течение 2005 г. - 1200 руб. (20% x (30 000 руб. - 6000 руб.) : 4 квартала).

На практике может сложиться такая ситуация, что ваша фирма получила основные средства до 1 января 2003 г., но оплатила их уже после перехода на "упрощенку". В этом случае остаточную стоимость таких основных средств нужно постепенно включать в расходы начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была произведена оплата.

Расходы по нематериальным активам

В целях расчета единого налога нематериальные активы (так же, как и основные средства) не амортизируются. Затраты на их приобретение необходимо сразу списать на расходы.

Примечание. При "упрощенке" начислять амортизацию нужно только в бухгалтерском учете.

Не забудьте: в целях бухгалтерского учета вы должны начислять амортизацию как по нематериальным активам, так и по основным средствам (п.3 ст.4 Федерального закона "О бухгалтерском учете"). Для этого нужно руководствоваться ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000.

Уплаченные налоги и сборы

Фирмы, работающие по "упрощенке", могут включать в состав расходов суммы налогов и сборов, перечисленные в бюджет. К ним относятся обязательные платежи, которые не заменяет единый налог. Так, в составе расходов могут учитываться транспортный налог, сбор за использование наименования "Россия" и другие.

Суммы НДС, уплаченные поставщику, нужно также отнести к расходам. При этом неважно, включается стоимость самого товара (работы, услуги) в расходы по "упрощенке" или нет. Так, если вы осуществили затраты на прием представителей из других фирм, то сумму уплаченного НДС отнести к расходам вы можете, а сами затраты - нет, так как представительские расходы не предусмотрены ст.346.16 Налогового кодекса.

Однако вы должны быть готовы к тому, что налоговая инспекция будет оспаривать правомерность отнесения к затратам сумм НДС по товарам (работам, услугам), стоимость которых не включается в расходы. Бояться этого не нужно: буквальное толкование п.8 ст.346.16 Налогового кодекса дает вам такую возможность.

В.Федоров

Редактор-эксперт

Подписано в печать

27.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——